【正文】 50—1440年 產(chǎn)生復(fù)式記賬 ,意大利佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市 1494年 盧卡 . 帕喬利 的數(shù)學(xué)專著 《 數(shù)學(xué)大全 》 （又譯為 《 算術(shù) .幾何 .比及比例概要 》 ） 會計史上的新紀元 當(dāng)今 國際會計準則 2020/6/6 6 第二節(jié)、會計對象 一、會計對象和會計要素 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會破產(chǎn)，進行清算。便于前后期間會計信息的比較、分析、利用。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 我國 2001年 1月 1日起實施的“企業(yè)會計制度”規(guī)定的會計科目名稱和編號為 (會計科目表 )： 順序號 編號 名稱 1 1001 現(xiàn)金 代表要素類別 資產(chǎn)類 負債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 要素類內(nèi)細劃分類 序號 2020/6/6 16 二、會計科目的設(shè)置原則 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動的特點； 符合經(jīng)濟管理的要求（外部、內(nèi)部）； 體現(xiàn)統(tǒng)一性和靈活性； 簡潔、明晰； 全面反映； 相對穩(wěn)定。一般只提供價值指標。 一、記賬符號 ―借”和“貸” “ 借”和“貸”代表賬戶的兩個部位，即記入賬戶的方向。 對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶 2020/6/6 27 五、試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會計恒等式和記賬規(guī)則，對賬戶記錄 結(jié)果的準確性進行檢查的方法。 3. 金額相等。對于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細賬進行明細核算。 ? 【 例 44】 某企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認的價值為 100000元。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價應(yīng)貸記 “ 資本公積 股本溢價 ”科目。 ? 企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 短期借款 ” 科目，預(yù)提利息時，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費用 ” 科目；支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記 “ 預(yù)提費用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)計的利息，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)付利息金額，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；借款到期償還本金時，應(yīng)借記 “ 短期借款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 ? 企業(yè)長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶。應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：銀行存款 219600 ? 貸：短期投資 股票投資 210300 ? 投資收益 9300 2020/6/6 46 ? 二、短期債券投資的核算 ? 【 例 52】 某公司 2003年 3月 10購入遠大公司 2002年 3月10日發(fā)行的面值為 1000元，票面利率為 12％，期限為 2年，到期一次還本付息的公司債券 10張，每張價格 1180元，購入時另支付手續(xù)費 60元。 一、長期投資的核算內(nèi)容 ? 為了核算長期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ” 、 “ 長期投資減值準備 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）減去已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。在我國，一般做法是：當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 20%以下，并對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策不能施加重大影響時，長期股票投資采用成本法。 2020/6/6 56 ? 某公司于 2004年 5月 15日以銀行存款購入明安公司發(fā)行的股票 100000股準備長期持有，該股票每股買入價為 10元，每股價格中包含 宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付有關(guān)稅費 7000元。 2020/6/6 58 ? 某公司于 2004年 1月 1日購買華夏公司發(fā)行的股票150000股準備長期持有，從而擁有華夏公司 50%的股票，每股銷售價格為 2元。 2020/6/6 61 (三 )主要來源固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 1. 購入的固定資產(chǎn) 按購買過程中實際支付的 買價 加上支付的 場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費 等作為入賬價值。 2020/6/6 64 ? 二、無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? （一）無形資產(chǎn)的取得 ? 根據(jù)無形資產(chǎn)的特點和依照會計準則，無形資產(chǎn)取得時應(yīng)按實際成本計價。應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：無形資產(chǎn) 專利權(quán) 240000 ? 商標權(quán) 260000 ? 貸：銀行存款 500000 ? ? 【 例 613】 某企業(yè)收到投資人以土地使用權(quán)和專有技術(shù)作價的投資，按有關(guān)規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權(quán)作價 500000元，專有技術(shù)作價 50000元。如法律，合同和企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限的，按預(yù)計受益期限確定；如受益期限也難以預(yù)測的，則按不少于 10年的期限確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。 “ 預(yù)付賬款” ：核算企業(yè)因購買材料預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項。 ? (一 )實地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。我國的企業(yè)會計相關(guān)準則中規(guī)定， “ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬 ” 。 2020/6/6 75 第八章 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)的特色所在。 2020/6/6 76 費用、成本的關(guān)系圖示： 本期費 用 上期支付 本期負擔(dān) 本期支付 本期負擔(dān) 本期支付 后期負擔(dān) 計 入 產(chǎn)品成本 計入當(dāng)期損益 （期間費用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補的成本和費用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。分配歸集的材料費用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過程中間接材料費用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對象，則應(yīng)先行按費用發(fā)生地點，歸集到 “ 制造費用 ” 等賬戶，然后再隨制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計入最終受益對象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計算對象的受益量大小時，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費用在各受益對象之間進行分配。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。 (四 )加班加點工資 ? 是指按職工加班加點的時間和相應(yīng)工資標準支付給職工的報酬。 2020/6/6 82 ? (二 )計件工資的計算 ? 在實行計件工資制的企業(yè)中，職工的計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進行計算的。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡化計算工作 ,也可以根據(jù)每個工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算計件工資。提取福利費時，計入有關(guān)成本費用，形成企業(yè)的一項流動負債。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進行分配，其分配見表 83。企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用 ,應(yīng)按發(fā)生地點和用途，分別編制 “ 材料費用匯總分配表 ” 、 “ 工資費用匯總分配表 ” 、 “ 動力費用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費用分配表 ” 、“ 預(yù)提費用分配表 ” 、 “ 其他費用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費用 ” 及其明細賬的借方，同時記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 待攤費用 ” 、 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 銀行存款。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。企業(yè)計提職工福利費的計算公式如下： ? 某月應(yīng)計提職工福利費 = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費用，在正確計算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點和用途，進行歸集和分配。 60)＝ (時 ) ? 乙產(chǎn)品定額工時＝ (400 30247。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計件單價 (根據(jù)單位產(chǎn)品工時定額和規(guī)定技術(shù)級別工人的小時工資率確定 )，就可計算出某職工的計件工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 ? (一 )標準工資 ? 是指按規(guī)定的等級工資標準計算的工資、主要形式分為計時工資和計件工資兩種。在定額管理較健全，消耗定額比較準確的情況下，分配標準可以采用定額消耗量或定額費用比例進行分配。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費和折舊費、水電費等） 本期負擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費用 待攤費用 銀行存款 制造費用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費用。 制造成本 費用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 ? (二 ) 存貨發(fā)出的計價 ? 1．先進先出法（ Firstin firstout method） ? 先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全一致，并以此對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。采用這一方法時，要求對企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設(shè)置明細賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結(jié)出期末存貨的數(shù)量和余額。 采購費用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進行分配：數(shù)量（買價）比例法等。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款、價外費用和增值稅額進行款項的結(jié)算； ? (2)支付材料運輸過程中的各項費用，運雜費是材料的主要采購費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等； ? (3)計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。 ? ? 企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應(yīng)分別以下情況確定： ? （ 1）如果捐贈人提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照實際開發(fā)過程中實際支出的成本計價，但必須是可辨認和能夠確指的無形資產(chǎn)才能按成本入賬。 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) 按 投資各方確認的價值 作為入賬價值。該企業(yè)應(yīng)做如下會計處理： ? 股票初始投資成本為 302000（ =150000 2+2000）元。 ? 編制購入股票的會計分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 股票投資 987000 ? 應(yīng)收股利 20000 ? 貸：銀行存款 1007000 ? 假定該企業(yè)于 2004年 5月 20日收到明安公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利 20000元。 2020/6/6 53 ?