【正文】 50—1440年 產(chǎn)生復(fù)式記賬 ,意大利佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市 1494年 盧卡 . 帕喬利 的數(shù)學(xué)專著 《 數(shù)學(xué)大全 》 （又譯為 《 算術(shù) .幾何 .比及比例概要 》 ） 會(huì)計(jì)史上的新紀(jì)元 當(dāng)今 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2020/6/6 6 第二節(jié)、會(huì)計(jì)對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)破產(chǎn)，進(jìn)行清算。便于前后期間會(huì)計(jì)信息的比較、分析、利用。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 我國(guó) 2001年 1月 1日起實(shí)施的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)為 (會(huì)計(jì)科目表 )： 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 1 1001 現(xiàn)金 代表要素類別 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 要素類內(nèi)細(xì)劃分類 序號(hào) 2020/6/6 16 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)； 符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（外部、內(nèi)部）； 體現(xiàn)統(tǒng)一性和靈活性； 簡(jiǎn)潔、明晰； 全面反映； 相對(duì)穩(wěn)定。一般只提供價(jià)值指標(biāo)。 一、記賬符號(hào) ―借”和“貸” “ 借”和“貸”代表賬戶的兩個(gè)部位，即記入賬戶的方向。 對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 2020/6/6 27 五、試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄 結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。 3. 金額相等。對(duì)于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 【 例 44】 某企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為 100000元。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價(jià)應(yīng)貸記 “ 資本公積 股本溢價(jià) ”科目。 ? 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 短期借款 ” 科目，預(yù)提利息時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目；支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)付利息金額，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記 “ 短期借款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 ? 企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 219600 ? 貸：短期投資 股票投資 210300 ? 投資收益 9300 2020/6/6 46 ? 二、短期債券投資的核算 ? 【 例 52】 某公司 2003年 3月 10購(gòu)入遠(yuǎn)大公司 2002年 3月10日發(fā)行的面值為 1000元，票面利率為 12％，期限為 2年，到期一次還本付息的公司債券 10張，每張價(jià)格 1180元，購(gòu)入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi) 60元。 一、長(zhǎng)期投資的核算內(nèi)容 ? 為了核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。在我國(guó)，一般做法是：當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 20%以下，并對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能施加重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股票投資采用成本法。 2020/6/6 56 ? 某公司于 2004年 5月 15日以銀行存款購(gòu)入明安公司發(fā)行的股票 100000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該股票每股買入價(jià)為 10元，每股價(jià)格中包含 宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付有關(guān)稅費(fèi) 7000元。 2020/6/6 58 ? 某公司于 2004年 1月 1日購(gòu)買華夏公司發(fā)行的股票150000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有華夏公司 50%的股票，每股銷售價(jià)格為 2元。 2020/6/6 61 (三 )主要來(lái)源固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 1. 購(gòu)入的固定資產(chǎn) 按購(gòu)買過(guò)程中實(shí)際支付的 買價(jià) 加上支付的 場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等作為入賬價(jià)值。 2020/6/6 64 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? （一）無(wú)形資產(chǎn)的取得 ? 根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)和依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán) 240000 ? 商標(biāo)權(quán) 260000 ? 貸：銀行存款 500000 ? ? 【 例 613】 某企業(yè)收到投資人以土地使用權(quán)和專有技術(shù)作價(jià)的投資，按有關(guān)規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權(quán)作價(jià) 500000元，專有技術(shù)作價(jià) 50000元。如法律，合同和企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定有效期限的，按預(yù)計(jì)受益期限確定；如受益期限也難以預(yù)測(cè)的，則按不少于 10年的期限確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。 “ 預(yù)付賬款” ：核算企業(yè)因購(gòu)買材料預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ? (一 )實(shí)地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定， “ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬 ” 。 2020/6/6 75 第八章 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)的特色所在。 2020/6/6 76 費(fèi)用、成本的關(guān)系圖示： 本期費(fèi) 用 上期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 后期負(fù)擔(dān) 計(jì) 入 產(chǎn)品成本 計(jì)入當(dāng)期損益 （期間費(fèi)用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)的成本和費(fèi)用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。分配歸集的材料費(fèi)用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過(guò)程中間接材料費(fèi)用的支出，在消耗過(guò)程中無(wú)法分清其受益的具體對(duì)象，則應(yīng)先行按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)，歸集到 “ 制造費(fèi)用 ” 等賬戶，然后再隨制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入最終受益對(duì)象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計(jì)算對(duì)象的受益量大小時(shí)，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費(fèi)用在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費(fèi)的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 (四 )加班加點(diǎn)工資 ? 是指按職工加班加點(diǎn)的時(shí)間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報(bào)酬。 2020/6/6 82 ? (二 )計(jì)件工資的計(jì)算 ? 在實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)中，職工的計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算的。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作 ,也可以根據(jù)每個(gè)工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資。提取福利費(fèi)時(shí)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見(jiàn)表 83。企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 ,應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)和用途，分別編制 “ 材料費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 工資費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 動(dòng)力費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費(fèi)用分配表 ” 、“ 預(yù)提費(fèi)用分配表 ” 、 “ 其他費(fèi)用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費(fèi)用 ” 及其明細(xì)賬的借方，同時(shí)記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 銀行存款。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式如下： ? 某月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi) = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費(fèi)用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費(fèi)用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費(fèi)用，在正確計(jì)算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途，進(jìn)行歸集和分配。 60)＝ (時(shí) ) ? 乙產(chǎn)品定額工時(shí)＝ (400 30247。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià) (根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額和規(guī)定技術(shù)級(jí)別工人的小時(shí)工資率確定 )，就可計(jì)算出某職工的計(jì)件工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 ? (一 )標(biāo)準(zhǔn)工資 ? 是指按規(guī)定的等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資、主要形式分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊費(fèi)、水電費(fèi)等） 本期負(fù)擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用 銀行存款 制造費(fèi)用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 制造成本 費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? (二 ) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) ? 1．先進(jìn)先出法（ Firstin firstout method） ? 先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全一致，并以此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這一方法時(shí)，要求對(duì)企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結(jié)出期末存貨的數(shù)量和余額。 采購(gòu)費(fèi)用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進(jìn)行分配：數(shù)量（買價(jià)）比例法等。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和增值稅額進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算； ? (2)支付材料運(yùn)輸過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)是材料的主要采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等； ? (3)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。 ? ? 企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定： ? （ 1）如果捐贈(zèng)人提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出的成本計(jì)價(jià)，但必須是可辨認(rèn)和能夠確指的無(wú)形資產(chǎn)才能按成本入賬。 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) 按 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 作為入賬價(jià)值。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： ? 股票初始投資成本為 302000（ =150000 2+2000）元。 ? 編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 987000 ? 應(yīng)收股利 20000 ? 貸：銀行存款 1007000 ? 假定該企業(yè)于 2004年 5月 20日收到明安公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利 20000元。 2020/6/6 53 ?