【正文】 行編制。 2020/6/6 81 ? 工資的計(jì)算包括應(yīng)付工資的計(jì)算、代發(fā)款項(xiàng)和代扣款項(xiàng)的計(jì)算，以及實(shí)發(fā)金額的計(jì)算和支付。 60)＝ 200(時(shí) ) ? 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù) =+200＝ (時(shí) ) ? 按該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和工人所屬等級(jí)的小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： ? 應(yīng)付工資＝ 5元 /時(shí)＝ ? 兩種方法計(jì)算的結(jié)果相同。 ? 借：應(yīng)付工資 129000 ? 貸：現(xiàn)金 129000 ? 月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費(fèi)用分配表分配工資費(fèi)用。生產(chǎn)工人工資費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)比例分配 (A、 B產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)分別為 4000工時(shí)和 6000工時(shí) )。 60)= ? 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率 單位定額工時(shí)＝ (5 30247。 ? (三 )津貼和補(bǔ)貼 ? 津貼和補(bǔ)貼是為補(bǔ)償職工勞動(dòng)消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)影響而支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬及補(bǔ)助。直接歸集方式歸集的材料費(fèi)用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入 “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等賬戶之中。 ? 5．個(gè)別計(jì)價(jià)法（ specific identification method） ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、分批認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法等。存貨數(shù)量的確定可以采用實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種盤存方法。法律未規(guī)定有效年限的，企業(yè)合同和申請(qǐng)書中規(guī)定有受益年限的，應(yīng)按照合同或者申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定。無形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相區(qū)別的一個(gè)資產(chǎn)類別，我們平日的經(jīng)濟(jì)生活中所接觸到的商標(biāo)權(quán)（如茅臺(tái)、可口可樂等）、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。其會(huì)計(jì)處理與成本法相同。長(zhǎng)期股票投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資企業(yè)的資本中所占比重的大小和投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際影響力和實(shí)際控制權(quán)。 ? 長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2020/6/6 43 ? ? 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指長(zhǎng)期負(fù)債中除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期借款，主要包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付款及融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。 2020/6/6 36 ? （或股本）溢價(jià) ? 企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目 ,二者的差額貸記 “ 資本公積 資本溢價(jià) ” 科目。 2020/6/6 31 ? 二、權(quán)益資本的核算 ? （一）投入資本的賬務(wù)處理 ? ? 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ”科目。 會(huì)計(jì)分錄分類：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄）。 關(guān)系： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 2020/6/6 19 （二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類 總分類賬戶 總分類賬戶：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍 。 ﹡ 我國(guó)記賬本位幣如何規(guī)定的 ？ 2020/6/6 10 第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)和證明其發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 有些總賬不需要設(shè)置所屬明細(xì)賬，只需提供總括資料。 2020/6/6 28 發(fā)生錯(cuò)誤原因：分錄 借貸金額不等；過賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)誤；抄寫錯(cuò)誤等。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。 2020/6/6 39 第二節(jié) 債務(wù)資本籌資的核算 ? 按籌措資金的權(quán)益性質(zhì)不同，可將企業(yè)的全部資金來源劃分為權(quán)益資本和債務(wù)資本兩大類。本書所講的投資既包括對(duì)內(nèi)投資又包括對(duì)外投資，本章主要討論對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算，企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)核算見第六章。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置“債券投資”、“其他債權(quán)投資”二級(jí)科目，并在“債券投資”二級(jí)科目下設(shè)“面值”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”三級(jí)明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。其會(huì)計(jì)處理是：按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目， “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2020/6/6 60 第六 章企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 (一 )定義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的 有形資產(chǎn) : 1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2. 使用年限超過一年 。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 2020/6/6 69 第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程的核算 一、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 實(shí)際采購(gòu)成本：實(shí)際支付的價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用 二、設(shè)置的賬戶 “ 物資采購(gòu) ”：核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用。這兩存貨盤存方法的運(yùn)用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對(duì)品種規(guī)格繁多且價(jià)值較低的存貨則往往采用實(shí)地盤存制。 制造成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。在職工應(yīng)付工資項(xiàng)目的各組成部分中，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點(diǎn)工資的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格遵照國(guó)家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡(jiǎn)單，以下具體介紹計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費(fèi)的計(jì)算。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，后一種方法更簡(jiǎn)便。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費(fèi)用 12000 ? 管理費(fèi)用 25000 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費(fèi)用的核算 ? 制造費(fèi)用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費(fèi)用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的車間管理費(fèi)用。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 12000元。則甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)及應(yīng)付工資的計(jì)算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率 單位定額工時(shí)＝ (5 20247。 ? (二 )獎(jiǎng)金 ? 獎(jiǎng)金是對(duì)職工超額勞動(dòng)的報(bào)酬，獎(jiǎng)金分為經(jīng)常性獎(jiǎng)金和一次性獎(jiǎng)金。 ? 一、材料費(fèi)用歸集的形式 ? 按材料費(fèi)用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟(jì)用途直接計(jì)入其最終的會(huì)計(jì)賬戶，材料費(fèi)用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。 ? 4．移動(dòng)平均法（ Moving average method）折 ? 移動(dòng)平均法是指平時(shí)每入庫一批存貨就根據(jù)當(dāng)時(shí)庫存存貨總成本與總數(shù)量計(jì)算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。 ? 二、存貨盤存的方法 ? 如何確定存貨的數(shù)量，是加強(qiáng)存貨實(shí)物管理、發(fā)出存貨價(jià)值的前提，因而是存貨核算的一個(gè)重要內(nèi)容。無形資產(chǎn)的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期與合同及企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短的原則，來確定應(yīng)攤銷的期限。 2020/6/6 63 第二節(jié) 無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、無形資產(chǎn)的特征 ? （一）無形資產(chǎn)的定義與特征 ? 無形資產(chǎn)（ Intangibleassets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 ? 長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（面值） 2000000 ? 債券投資（債券費(fèi)用） 20000 ? 貸：銀行存款 2020000 ? （注：本例中債券費(fèi)用金額較大，因此在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算） 2020/6/6 52 ? 三、長(zhǎng)期股票投資的核算 ? 長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法 ? 長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 ? 借：投資收益 3000 ? 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 2020/6/6 48 第三節(jié) 長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的核算 長(zhǎng)期投資 (Longterm Investment)是指不準(zhǔn)備 在 1年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，主要包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期投資。在 “ 應(yīng)付債券 ” 科目下應(yīng)設(shè)置 “ 債券面值 ” 、 “ 債券溢價(jià) ” 、 “ 債券折價(jià) ” 、“ 應(yīng)計(jì)利息 ” 四個(gè)明細(xì)科目，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況， “ 資本公積 ” 科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。權(quán)益資本包括由企業(yè)所有者繳入的注冊(cè)資本和由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的稅后凈利中形成的留存收益、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因形成的資本公積等。 。 余額包括：余額有期初余額、期末余額； 發(fā)生額有本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。 歷史成本原則：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 2020/6/6 8 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 相關(guān)性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 總分類賬是否設(shè)置明細(xì)賬戶取決于管理的需要及核算內(nèi)容。 不影響平衡的錯(cuò)誤： 漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。 ? 【 例 43】 某企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為 200萬。其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 2020/6/6 45 第二節(jié) 短期投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、短期股票投資的核算 ? 【 例 51】 某公司于 2005年 3月 2 日從證券市場(chǎng)購(gòu)入華光公司普通股 10000股，每股面值 1元。如果企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。 2020/6/6 55 ? 利時(shí)確認(rèn)投資收益。 3. 單位價(jià)值較高 (一般指 2,000元以上 )。專有技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。 “原材料”： 核算庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。 ? 三、存貨的計(jì)價(jià)方法