【正文】 行編制。 2020/6/6 81 ? 工資的計算包括應(yīng)付工資的計算、代發(fā)款項和代扣款項的計算，以及實發(fā)金額的計算和支付。 60)＝ 200(時 ) ? 該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù) =+200＝ (時 ) ? 按該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和工人所屬等級的小時工資率計算的計件工資為： ? 應(yīng)付工資＝ 5元 /時＝ ? 兩種方法計算的結(jié)果相同。 ? 借：應(yīng)付工資 129000 ? 貸：現(xiàn)金 129000 ? 月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表分配工資費用。生產(chǎn)工人工資費用按產(chǎn)品實際工時比例分配 (A、 B產(chǎn)品實際工時分別為 4000工時和 6000工時 )。 60)= ? 乙產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 30247。 ? (三 )津貼和補貼 ? 津貼和補貼是為補償職工勞動消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價變動影響而支付給職工的勞動報酬及補助。直接歸集方式歸集的材料費用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入 “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶之中。 ? 5．個別計價法（ specific identification method） ? 個別計價法也稱個別認(rèn)定法、分批認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法等。存貨數(shù)量的確定可以采用實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種盤存方法。法律未規(guī)定有效年限的，企業(yè)合同和申請書中規(guī)定有受益年限的，應(yīng)按照合同或者申請書規(guī)定的受益年限確定。無形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相區(qū)別的一個資產(chǎn)類別，我們平日的經(jīng)濟生活中所接觸到的商標(biāo)權(quán)（如茅臺、可口可樂等）、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。其會計處理與成本法相同。長期股票投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資企業(yè)的資本中所占比重的大小和投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際影響力和實際控制權(quán)。 ? 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 2020/6/6 43 ? ? 長期應(yīng)付款是指長期負(fù)債中除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期借款，主要包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備應(yīng)付款及融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。 2020/6/6 36 ? （或股本）溢價 ? 企業(yè)收到投資者投入的資金時，按實際收到的金額或確定的價值，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，按其在注冊資本中占有的份額，貸記 “ 實收資本 ” 科目 ,二者的差額貸記 “ 資本公積 資本溢價 ” 科目。 2020/6/6 31 ? 二、權(quán)益資本的核算 ? （一）投入資本的賬務(wù)處理 ? ? 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實收資本 ”科目。 會計分錄分類：簡單會計分錄（只涉及兩個賬戶的會計分錄） 復(fù)合會計分錄（涉及兩個以上賬戶的會計分錄）。 關(guān)系： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 2020/6/6 19 （二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類 總分類賬戶 總分類賬戶：是對某一會計要素的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。它規(guī)定了會計核算的空間范圍 。 ﹡ 我國記賬本位幣如何規(guī)定的 ？ 2020/6/6 10 第五節(jié) 會計核算的一般原則 一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 客觀性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項和證明其發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 有些總賬不需要設(shè)置所屬明細(xì)賬，只需提供總括資料。 2020/6/6 28 發(fā)生錯誤原因：分錄 借貸金額不等；過賬時某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計錯誤；抄寫錯誤等。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。 2020/6/6 39 第二節(jié) 債務(wù)資本籌資的核算 ? 按籌措資金的權(quán)益性質(zhì)不同，可將企業(yè)的全部資金來源劃分為權(quán)益資本和債務(wù)資本兩大類。本書所講的投資既包括對內(nèi)投資又包括對外投資，本章主要討論對外投資業(yè)務(wù)的核算，企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務(wù)核算見第六章。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置“債券投資”、“其他債權(quán)投資”二級科目，并在“債券投資”二級科目下設(shè)“面值”、“溢價”、“折價”和“應(yīng)計利息”三級明細(xì)進行明細(xì)核算。其會計處理是：按照實際支付的價款，借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；如果實際支付的價款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目， “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2020/6/6 60 第六 章企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 (一 )定義 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的 有形資產(chǎn) : 1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2. 使用年限超過一年 。除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。 2020/6/6 69 第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程的核算 一、材料采購成本的構(gòu)成 實際采購成本：實際支付的價款和采購費用 二、設(shè)置的賬戶 “ 物資采購 ”：核算企業(yè)購入各種材料的價格和采購費用。這兩存貨盤存方法的運用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對品種規(guī)格繁多且價值較低的存貨則往往采用實地盤存制。 制造成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和制造費用。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。在職工應(yīng)付工資項目的各組成部分中，獎金、津貼和補貼及加班加點工資的計算應(yīng)嚴(yán)格遵照國家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進行，方法較為簡單，以下具體介紹計時工資、計件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費的計算。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時數(shù)，后一種方法更簡便。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費用 12000 ? 管理費用 25000 ? 營業(yè)費用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費用的核算 ? 制造費用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的車間管理費用。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資 12000元。則甲、乙兩種產(chǎn)品計件單價及應(yīng)付工資的計算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 20247。 ? (二 )獎金 ? 獎金是對職工超額勞動的報酬，獎金分為經(jīng)常性獎金和一次性獎金。 ? 一、材料費用歸集的形式 ? 按材料費用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟用途直接計入其最終的會計賬戶，材料費用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。 ? 4．移動平均法（ Moving average method）折 ? 移動平均法是指平時每入庫一批存貨就根據(jù)當(dāng)時庫存存貨總成本與總數(shù)量計算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。 ? 二、存貨盤存的方法 ? 如何確定存貨的數(shù)量，是加強存貨實物管理、發(fā)出存貨價值的前提，因而是存貨核算的一個重要內(nèi)容。無形資產(chǎn)的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期與合同及企業(yè)有關(guān)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則，來確定應(yīng)攤銷的期限。 2020/6/6 63 第二節(jié) 無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、無形資產(chǎn)的特征 ? （一）無形資產(chǎn)的定義與特征 ? 無形資產(chǎn)（ Intangibleassets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理的目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ? 長期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。公司應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：長期債權(quán)投資 債券投資（面值） 2000000 ? 債券投資（債券費用） 20000 ? 貸：銀行存款 2020000 ? （注：本例中債券費用金額較大，因此在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“債券費用”三級明細(xì)科目進行核算） 2020/6/6 52 ? 三、長期股票投資的核算 ? 長期股票投資的會計核算方法 ? 長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 ? 借：投資收益 3000 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 3000 2020/6/6 48 第三節(jié) 長期投資業(yè)務(wù)的核算 長期投資 (Longterm Investment)是指不準(zhǔn)備 在 1年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，主要包括長期債券投資、長期股票投資和其他長期投資。在 “ 應(yīng)付債券 ” 科目下應(yīng)設(shè)置 “ 債券面值 ” 、 “ 債券溢價 ” 、 “ 債券折價 ” 、“ 應(yīng)計利息 ” 四個明細(xì)科目，并按債券的種類進行明細(xì)核算。 ? 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況， “ 資本公積 ” 科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。權(quán)益資本包括由企業(yè)所有者繳入的注冊資本和由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的稅后凈利中形成的留存收益、非生產(chǎn)經(jīng)營原因形成的資本公積等。 。 余額包括：余額有期初余額、期末余額； 發(fā)生額有本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。 歷史成本原則：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。 2020/6/6 8 第四節(jié) 會計核算的基本前提 會計主體 會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 相關(guān)性原則：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 總分類賬是否設(shè)置明細(xì)賬戶取決于管理的需要及核算內(nèi)容。 不影響平衡的錯誤： 漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過入錯誤賬戶；金額差錯相抵等。 ? 【 例 43】 某企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價值為 200萬。其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 2020/6/6 45 第二節(jié) 短期投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、短期股票投資的核算 ? 【 例 51】 某公司于 2005年 3月 2 日從證券市場購入華光公司普通股 10000股，每股面值 1元。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費用”科目進行核算。 2020/6/6 55 ? 利時確認(rèn)投資收益。 3. 單位價值較高 (一般指 2,000元以上 )。專有技術(shù)和商譽的計價，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認(rèn)。 “原材料”： 核算庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。 ? 三、存貨的計價方法