【正文】 長期股票投資核算的成本法 ? 成本法是指企業(yè)購入的股票按實際成本入賬以后，在持有股票期間，除了另外追加新的投資外，不論被投資企業(yè)經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否發(fā)生增減變化，投資收益多少，均不改變股票投資的賬面價值，“長期股權(quán)投資 —— 股票投資”賬戶始終以購入股票的歷史成本反映，直至收回投資。企業(yè)購入債券時價款中所含的應(yīng)計利息，不應(yīng)作為購入債券的成本，而是企業(yè)的一種暫付款。該科目下應(yīng)設(shè)置“股票投資”、“其他股權(quán)投資”明細科目，并在明細科目下按被投資單位設(shè)置明細賬進行明細核算。該批債券的實際成本為 10660 (= 1180 10+601200)元。 2020/6/6 44 第五章 企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 企業(yè)投資概述 ? 一、投資的概念與特點 ? 我國于 2001年 1月 18日修訂發(fā)行的 《 企業(yè)會計準則 投資 》 中對投資所下的定義是：“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他福利，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)”。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期貸款本息。 2020/6/6 38 ? （三）留存收益核算 ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積” 、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個明細科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：銀行存款 3000000 ? 貸：實收資本 甲 1800000 ? 乙 750000 ? 丙 450000 2020/6/6 32 ? ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認的價值入賬。 10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： 1. 10月 5日收回 A公司前欠賬款 3萬元存入銀行 。 試算平衡表的原理 (1)試算平衡公式一： 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計 原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”； (2)試算平衡公式二： 所有賬戶借方余額合計 = 所有賬戶貸方余額合計 原理：會計恒等式“資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益”。 2020/6/6 22 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （減少） 期末余額 本期借方發(fā)生額 （增加） 借方 負債類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （增加） 本期借方發(fā)生額 （減少） 期末余額 借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （增加） 本期借方發(fā)生額 （減少） 期末余額 二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 2020/6/6 23 四要素金額關(guān)系 資產(chǎn)類賬戶 期初余額（借方） + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末余額（借方） 負債、所有者權(quán)益類賬戶 期初余額（貸方） + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 = 期末余額（貸方） 收入類、費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 借 費用類賬戶 貸 本期增加額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 借 收入類賬戶 貸 理論依據(jù)： 資產(chǎn) +費用 =負債 +所有者權(quán)益 +收入 2020/6/6 24 三、記賬規(guī)則 ―有借必有貸，借貸必相等 ” 交易、事項業(yè)務(wù) 類型分析 資產(chǎn)增加（借方） 資產(chǎn)減少（貸方） 負債、所有者權(quán)益增加（貸方） 負債、所有者權(quán)益減少（借方） A、任何一筆交易、事項的發(fā)生，必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化； B、發(fā)生的每筆交易、事項，必須至少記入一個賬戶的借方、另一個賬戶的貸方； C、同時記入的兩個賬戶的金額必須相等。 既提供價值指標(biāo)，有的還需提供實物量度指標(biāo)。（科目是賬戶的名稱） 意義： 對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄（增減變化）和反映（期末余額）的手段。 三、起修正作用的一般原則 謹慎原則：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用；對可能發(fā)生的損失和費用應(yīng)當(dāng)加以合理估計，但不得計提秘密準備。 明晰性原則：企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 ﹡ 我國會計如何分期 ？ 貨幣計量 貨幣計量是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。2020/6/6 1 會計學(xué) 2020/6/6 2 序：會計的認識 ? 會計 一門學(xué)科 ? 會計 會計人員 ? 會計人員在企業(yè)中的地位 ? 會計學(xué)生的職業(yè)前途 ? 會計學(xué)科的發(fā)展方向 (綠色會計 ) 2020/6/6 3 第一章 總論 第一節(jié) 會計的概念與產(chǎn)生、發(fā)展 一、會計的定義 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，通過一定的專門方法，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算、監(jiān)督的一種管理活動。 第三節(jié) 會計的職能 一、會計的基本職能 二、會計的發(fā)展職能 預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等 2020/6/6 9 會計分期 是指將主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地分割成時間長度相等的時間“段落”，以便核算、報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2020/6/6 11 及時性原則：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 2020/6/6 12 劃分收益性支出與資本性支出：凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 第二節(jié)、會計賬戶 一、賬戶的定義和意義 賬戶： 是指根據(jù)管理者需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容進行進一步的再分類，并給每一類別以標(biāo)準的名稱和 相應(yīng)結(jié)構(gòu) 的標(biāo)志。 明細分類賬戶 明細分類賬戶：是對某一會計要素的具體內(nèi)容進行詳細核算的賬戶。 最初代表著債權(quán)、債務(wù)，起源于意大利的錢莊業(yè)；后得以廣泛應(yīng)用，記錄的內(nèi)容也隨之?dāng)U大，逐漸演化為抽象的記賬符號，失去其原來的字面含義。 作用： ?、檢驗過賬的正確性（借、貸總額是否相等）； ?、方便編制報表的數(shù)據(jù)檢索。 (二 )平行登記舉例 某企業(yè) 10月 1日應(yīng)收賬款總賬余額 10萬元，其中應(yīng)收 A單位賬款 6萬元，應(yīng)收 B單位賬款 4萬元。 ? 【 例 41】 某企業(yè)注冊資本為 300萬元，根據(jù)合同約定，甲投資者向企業(yè)投入的資本為 180萬元，乙投資者向企業(yè)投入的資本為 75萬元，丙投資者向企業(yè)投入的資本為 45萬元，投資款項已全部存入該企業(yè)的開戶銀行。經(jīng)稅務(wù)部門認定應(yīng)交增值稅額為 17000元。 2020/6/6 37 ? ? 在進行會計處理時，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)該按稅法規(guī)定確定的入賬價值，通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目進行核算。 2020/6/6 41 ? 二、 長期債務(wù)籌資的核算 ? ? 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的發(fā)生、應(yīng)計利息的計算和本息的歸還等情況，應(yīng)設(shè)置 “ 長期借款 ” 科目。該賬戶貸方反映應(yīng)付的引進設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，借方反映償付的應(yīng)付引進設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 ? 該批債券已發(fā)行一年，并且是一次還本付息，所以購入時售價中已包含了一年的利息 1200(=1000 10 12％ )元。 2020/6/6 49 ? ―長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。如果所支付的稅金、手續(xù)費等的相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，與計提利息、攤銷溢、折價時平均攤銷，計入損益。當(dāng)投資企業(yè)的持股比例超過 20%而未達到 50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，長期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法；當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 50%以上，長期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法。該企業(yè)應(yīng)做如下會計處理： ? 股票初始投資成本為 987000（ =100000 10+7000100000 ）元。另外，該企業(yè)購買該股票時支付相關(guān)稅費 2000元，款項由銀行存款支付。 2. 自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。購入的無形資產(chǎn)按照實際支付的價款計價。無形資產(chǎn)確認時可作如下會計分錄： ? 借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 500000 ? 專有技術(shù) 50000 ? 貸：實收資本 550000 2020/6/6 66 ? ? 對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費 ﹑ 律師費等計價 ,如不能單獨核算或研制期較長，成功與否及價值不確定，平時如將研制費用作為開發(fā)研究費用，直接記入當(dāng)期損益的，再加上登記注冊費用較低，自創(chuàng)無形資產(chǎn)也可不確認入賬，而只作備忘記錄。 2020/6/6 68 第七章 企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述 ? 供應(yīng)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)最主要的是材料采購業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)歸結(jié)起來，主要有如下三個方面的業(yè)務(wù)。 2020/6/6 70 實際發(fā)生的成本 應(yīng)付未付的款項 三、有關(guān)賬務(wù)處理程序 物資采購 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 現(xiàn)金或銀行存款 原材料 入庫材料實際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料實際成本 出庫材料實際成本 已支付的款項 購入材料的實際成本（買價、采購費用） 在途材料成本 期末庫存材料成本 付款 預(yù)付款 銀行存款 有關(guān)科目 材料采購成本包括：買價、附帶支出（采購費用）。 2020/6/6 72 ? (二 )永續(xù)盤存制 (Perpetual inventory method) ? 永續(xù)盤存制是指通過設(shè)置詳細的存貨明細賬逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量和金額的一種盤存方法。存貨的實際成本是指存貨達到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或間接發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。是物化勞動和活勞動的消耗過程，也是價值增值的創(chuàng)造過程。 設(shè)置“ 制造費用 ”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。 2020/6/6 79 ? 三、共同材料費用的分配方法 ? 多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，其費用的分配可按產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積等標(biāo)準，在不同的產(chǎn)品間對材料費用進行分配。其具體內(nèi)容由以下幾部分構(gòu)成。 ? (五 )特殊的非工作時間支付的工資 ? 是指按國家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。這里的產(chǎn)量既包括合格品數(shù)量，也包括不是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)缺救诉^失造成的廢品數(shù)量，如料廢品數(shù)量等。仍然采用前面的資料，其計算過程如下； ? 甲產(chǎn)品定額工時＝ (1000 20247。該項福利費的提取以職工工資總額為計算的基礎(chǔ)，工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑相同，不作任何扣除。分配過程計算如下： ? 工資費用分配率＝ = 8(元 /時 ) ? A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用＝ 4000 8＝ 32000(元 ) ? B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用＝ 6000 8＝ 48000(元 ) ? 從銀行提取現(xiàn)金 129000元，以發(fā)放工資