我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息,提供會(huì)計(jì)信息的全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)已成為人們普遍接受的概念。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格,但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)到境外籌資并掛牌交易,或者同時(shí)在境內(nèi)境外上市。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè),由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國(guó)家或地區(qū),需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,造成大量的編報(bào)成本,因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則,也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解?！爸泻接汀笔录呀o予我們警示,即金融工具如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已提到議事日程。 二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的抉擇 (一)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)澄清的幾個(gè)問(wèn)題 迄今為止,我國(guó)尚未宣布何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或要求以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,但并不表明我國(guó)不關(guān)注、不重視、不協(xié)調(diào)?！ 「母镩_(kāi)放二十多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)已有了長(zhǎng)足的發(fā)展,加人世界貿(mào)易組織吸引更大量外國(guó)資本的流入,我國(guó)已無(wú)可選擇地加入了世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮之中,與其他國(guó)家一樣在全球統(tǒng)一的商業(yè)游戲規(guī)則中運(yùn)行,而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是全球商業(yè)游戲規(guī)則的一部分。我們認(rèn)為這兩種截然不同的觀點(diǎn)都有失偏頗。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程不僅過(guò)去存在、現(xiàn)在和將來(lái)始終都會(huì)存在,只要世界上存在著不同的國(guó)家就有為國(guó)家利益進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)上是各國(guó)利益的協(xié)調(diào)過(guò)程。在我國(guó)人們經(jīng)常引用“接軌”一詞,似乎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一條固定的國(guó)際軌道,只要直接“接上”即可實(shí)現(xiàn)。因此,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程也是全球各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互動(dòng)的過(guò)程而不是體現(xiàn)單方向接納的取向,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以影響我們,我們也可以影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外,按照我國(guó)的法律國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)制度由我國(guó)政府部門(mén)制定,與國(guó)際協(xié)調(diào)就是要使我們認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)法定程序成為我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而不能夠直接運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。制定與我國(guó)環(huán)境相適應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直以來(lái)是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)所遵循的原則之一。又如,我國(guó)資本市場(chǎng)上存在流通股與非流通股,且存在不同的交易市場(chǎng)和不同的交易價(jià)格,在計(jì)算確定每股收益時(shí),無(wú)法完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定普通股的公允價(jià)值等。例如,按照我國(guó)《公司法》規(guī)定,國(guó)有企業(yè)股份制改制時(shí)必須進(jìn)行評(píng)估并按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值,由此國(guó)際上認(rèn)為我國(guó)是采用重估價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中廣泛存在而在我國(guó)尚未出現(xiàn)或剛剛起步的交易和事項(xiàng)將做好研究和準(zhǔn)備工作,一旦時(shí)機(jī)成熟,采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)處理。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的面越來(lái)越寬,由過(guò)去主要由政府部門(mén)作為會(huì)計(jì)信息使用者,發(fā)展到除了政府部門(mén)以外的投資者、債權(quán)人、潛在的投資者和債權(quán)人、各種監(jiān)管機(jī)構(gòu),以及資本市場(chǎng)的其他參與者。既不能影響改革的進(jìn)程,也不能只求數(shù)量不求質(zhì)量。例如,1993年“兩則”“兩制”時(shí)我們對(duì)存貨發(fā)出成本的計(jì)量引入的后進(jìn)先出法,后因國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)取消了該方法而造成的差異?！ ?3)雖然我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則相同,但在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中未予充分體現(xiàn)?！ ?5)我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)范而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)范而形成的差異?！ ?。對(duì)于這類差異可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)積極協(xié)調(diào),建議其在修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)恢復(fù)保留其豁免條款或者認(rèn)可我國(guó)的做法。例如,按照我國(guó)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)允許在稅后計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,即該提取行為雖然受益對(duì)象是職工,但在會(huì)計(jì)上是作為稅后利潤(rùn)的分配而非企業(yè)的成本、費(fèi)用支出。對(duì)于這類差異可以采取賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表處理相區(qū)別的方法,即在賬務(wù)處理上,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,以及煤炭企業(yè)從成本中計(jì)提的安全費(fèi)用仍然作為利潤(rùn)分配或計(jì)入成本并作負(fù)債處理,但在會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)。按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定,我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律法規(guī)的組成部分,企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背離。這一差異可在一定時(shí)期內(nèi)仍然保留,為今后將借款費(fèi)用全部費(fèi)用化創(chuàng)造條件。1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》由股份有限公司執(zhí)行。 因此,在現(xiàn)階段對(duì)于我國(guó)新出現(xiàn)的交易事項(xiàng),或者比較急需規(guī)范的交易事項(xiàng),如果尚未規(guī)定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)定不完善的,可以制定一些與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),先在上市公司、擬在我國(guó)發(fā)行債券的國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)、有出口貿(mào)易的企業(yè)(包括小型企業(yè))先行試點(diǎn)。例如,目前我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)制定的專業(yè)核算辦法實(shí)踐證明是行之有效的。在這一過(guò)程中應(yīng)當(dāng):(1)克服浮躁情緒。為此應(yīng)當(dāng)集中精力、整合資源,克服浮躁情緒,專心研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),均是規(guī)范交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法?！ ?二)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)既然是互動(dòng)的過(guò)程,我們就應(yīng)當(dāng)以積極的姿態(tài)、以各種方式參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程,從中了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義,同時(shí)提出我們的想法和意見(jiàn)。座談會(huì)上上市公司積極要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào),同時(shí)也希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)考慮中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況。同時(shí)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化所帶來(lái)的影響,并對(duì)會(huì)計(jì)信息提出更為有用的需求,為提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有
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