我國會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國際協(xié)調(diào)(文件)
【正文】 按直接法和間接法同時編制,而國際會計準(zhǔn)則允許在兩種方法中選擇一種。考慮到我國特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系造成國家控制的企業(yè)眾多、國有企業(yè)之間的交易也頻繁發(fā)生,如果均要求披露不符合成本效益原則?！ ?2)因我國某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會計處理與國際會計準(zhǔn)則的差異。按照國際會計準(zhǔn)則的原則,因該部分費用并未實際發(fā)生因而不應(yīng)計人當(dāng)期成本也不能確認(rèn)為負(fù)債。例如,國際會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報表的列報中強(qiáng)調(diào),財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)公允地反映一個實體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,如果按照國際會計準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行會計處理會引起誤導(dǎo)或者與財務(wù)報表的目標(biāo)發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會計準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定,而采用其他可以實現(xiàn)公允列報目的的會計處理。例如,我國規(guī)定借款費用允許資本化的范圍僅為固定資產(chǎn)上的專門借款和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn),而國際會計準(zhǔn)則不僅包括固定資產(chǎn),還包括其他需要經(jīng)過相當(dāng)長時間生產(chǎn)或者建造的資產(chǎn)。二十世紀(jì)九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會計標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對待的方法。在國外也對不同企業(yè)采取不同的策略,例如歐盟僅要求上市公司在合并會計報表中按照國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)編制、美國要求公眾公司按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告等。會計制度或者準(zhǔn)則只能規(guī)范一般的交易事項,對于具有行業(yè)特點的交易事項不可能完全通過會計制度或者準(zhǔn)則全部予以規(guī)范,為此在規(guī)范一般交易事項的會計處理的同時應(yīng)當(dāng)考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項,并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分,這也是符合國際慣例的?！ 榱藢崿F(xiàn)上述策略,提出如下建議: (一)正確理解國際會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則的制定有其特殊的背景和意義,正確理解和研究國際會計準(zhǔn)則的整體框架、每項準(zhǔn)則的內(nèi)含以及背景,這有助于我們更好地進(jìn)行國際協(xié)調(diào),也有助于我們更好地建設(shè)我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。例如,對衍生金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不夠熟悉會因此帶來對相關(guān)會計概念、會計處理方法的不理解。(3)采用多種方式規(guī)范會計標(biāo)準(zhǔn)。在制定新的會計標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào),如果新的會計標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn)不一致的應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞叫抻啲F(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn)。在此期間,應(yīng)國際會計準(zhǔn)則理事會的提議召開了由境外、境內(nèi)上市公司參加的座談會。應(yīng)當(dāng)以各種方式教育培訓(xùn)會計人員、注冊會計師和會計信息使用者,包括在制定會計標(biāo)準(zhǔn)時提供更多的指南,以及通過大專院校修改會計教材、修改會計考試指引和國家會計學(xué)院進(jìn)行輪訓(xùn)等方式,使新的會計理念深入人心。11 / 11?！ v史已步入了2005年,我國會計標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展面臨新形勢和新任務(wù)?？梢?會計國際協(xié)調(diào)已引起我國企業(yè)的高度關(guān)注,并以各種方式來表達(dá)意見。例如,可派員參加國際會計準(zhǔn)則的制定過程、對國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的征求意見稿提出意見等,并為制定我國相應(yīng)的會計標(biāo)準(zhǔn)做好準(zhǔn)備。在現(xiàn)階段我們無需評論制度和準(zhǔn)則的關(guān)系或者優(yōu)劣,而應(yīng)當(dāng)把采取靈活多樣的方式以解決目前的實際問題作為主要目標(biāo)。(2)集中社會各界力量。研究和制定會計標(biāo)準(zhǔn)是長期而艱苦的工作,不僅要研究國際會計準(zhǔn)則的背景、每一準(zhǔn)則的內(nèi)含、具體會計處理方法及其發(fā)展方向,而且要研究我國的現(xiàn)實狀況以及會計標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性等內(nèi)容,需進(jìn)行大量的調(diào)查研究和仔細(xì)分析的工作。我國與英、美等國家不同,按照我國《會計法》的規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度,而國家統(tǒng)一的會計制度中不僅包括財務(wù)報告的列報要求還包括具體的會計核算程序和方法。例如,企業(yè)合并、衍生金融工具的會計處理,可以先在上述類型企業(yè)中試點待條件成熟時再行推廣。部分具體會計準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實施,而《企業(yè)會計制度》首先在股份有限公司實施,并逐漸擴(kuò)大實施范圍?！ τ诙唐趦?nèi)無法協(xié)調(diào)一致的差異,可以通過與國際會計準(zhǔn)則理事會協(xié)調(diào),尋求解決的途徑。又如,我國特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。 。按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定,該部分職工獎勵及福利基金原則上應(yīng)視為對職工的工資薪金等類似支出,計入發(fā)生當(dāng)期的成本、費用。又如,國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并采用購買法處理但未規(guī)范共同控制下的企業(yè)合并,而我國大量的企業(yè)合并發(fā)生在共同控制的情況下,在規(guī)范企業(yè)合并企業(yè)處理時,可以考慮針對共同控制下和非共同控制下的企業(yè)合并分別處理的辦法,對于非共同控制下的企業(yè)合并采用與國際會計準(zhǔn)則相同的處理方法,對于共同控制下的企業(yè)合并則采取另外的處理方法,并將我們針對共同控制下的企業(yè)合并的處理原則提交國際會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。包括以下幾個方面: (1)國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)與我國環(huán)境具有較大區(qū)別所形成的差異。例如,對于金融工具的確認(rèn)、計量和披露,國際會計準(zhǔn)則已有專門的規(guī)范,而我國沒有作出專門的規(guī)定。例如,存貨發(fā)出成本的確定對于個別計價法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確,使發(fā)出存貨成本方法可選擇余地較大。又如,關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則修訂前的國際會計準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價政策,我國會計標(biāo)準(zhǔn)與其相同,但修訂后的國際會計準(zhǔn)則取消了這一披露要求由此形成了差異。為此,我們提出如下策略: (一)正確分析我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的差異 在比較我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的差異后,應(yīng)當(dāng)對其存在的差異進(jìn)行仔細(xì)的分析,即哪些差異是完全可以消除的,哪些差異是通過努力可以消除的,哪些差異是可以通過協(xié)調(diào)解決的,哪些差異可能在相當(dāng)長的時間內(nèi)是無法消除的,并區(qū)別采取不同的策略。在會計國際協(xié)調(diào)
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