【正文】 延期； (6)是否有將一年或超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期借款列入資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期負(fù)債下，借以隱瞞流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 1500萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 150萬(wàn)元 貸：投資收益 150萬(wàn)元 ； ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意 見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過(guò) 10 年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷”。 D 公司的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng)的調(diào)整 分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng) D公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增 30萬(wàn)元，凈利潤(rùn)調(diào)增 30萬(wàn)元。 (3)后進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為： 6396000十 (27500— 26000) 258＝ 6783000元，少轉(zhuǎn)成本 18000元。此結(jié)論期末單價(jià) 267 元既高于本月入庫(kù)單價(jià) 246 元，也高于期初單價(jià) 258元，明顯可以判斷 Y公司在計(jì)價(jià)過(guò)程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。其產(chǎn)生的原因不外是“錯(cuò)誤”或“舞弊”行為所導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)成本或 4 費(fèi)用，影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。由于 N 公司所屬于公司的存貨過(guò)度分散，審計(jì)人員 可考慮采取以下審計(jì)程序： “存貨”數(shù)額較大的所屬子公司 ,委托附近會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。因此， A 公司隨意沖銷應(yīng)付賬款是不妥的。 ，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿 。 五、解：分析：根據(jù)財(cái)政部 1998 年 2 月 23 日財(cái)基字 [1998]4 號(hào)文頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》第四十六條的規(guī)定“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目， 3 個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)? ” 。 分析： ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試： (1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； (2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 單采購(gòu)；驗(yàn)收部門屬于采購(gòu)部門； “采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明；進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開(kāi)票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理； 手續(xù)，退貨過(guò)于草率； 旁。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了 S公司和 Y公司之間的往來(lái)款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意 Y公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。 Y公司償付貸款的能力。 ：因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請(qǐng) S公司將“應(yīng)收票據(jù)”中 W公司開(kāi)具的 3000萬(wàn)元到期未能支付的承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算，并應(yīng)將計(jì)提的利息 10萬(wàn)元沖回進(jìn)行調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì) B公司銷 售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存，作為盤存的依據(jù)； ，根據(jù)單列的資料，開(kāi)具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證； 4 應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保存。 ，均必須由管理員李治 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷貨單。貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)貨由倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸不同的部門辦理；運(yùn)輸部門須根據(jù)巳批準(zhǔn)的銷售單編制一式多聯(lián)的提貨單，裝運(yùn)貨物；倉(cāng)庫(kù)部門核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單與提貨單發(fā)貨； 3，會(huì)計(jì)部門須在核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表無(wú)誤的情況下，才能開(kāi)具銷貨發(fā)票； 分開(kāi)； 發(fā)票的單價(jià)、加總，入賬日期等。 二、解：分析： ：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。 2 對(duì)此，張雷應(yīng)提請(qǐng) S 公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果 S公司拒絕調(diào)整數(shù)超過(guò)重要性水平，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 Y公司和 S公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng) Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng) S公司的收貨驗(yàn)收證明等。如果 S公司確實(shí)與 Y公司具有貨款往來(lái)關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序 (查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等 )確認(rèn)其存在性；最后，還要通過(guò)觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。 四、 解： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱： B公司 編制者：張雷日期： 20xx/2／ 15 頁(yè)次： 會(huì)計(jì)期間或截止日： 1999年 12 月 31日 復(fù)核者：李豪日期： 20xx/2/15 索引號(hào)： x7— l 對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的描述 存在 的缺陷 改善措施 ，根 據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； ，驗(yàn)收 部門就在“采購(gòu)單”上蓋“貨 已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì) 部門付款； 驗(yàn)收部門直接退給供貨商， 驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 單； 在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 3 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì) B公司購(gòu)貨 與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。張雷在“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘”中記錄的 B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)措施，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷?B公司管理當(dāng)局。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否存在類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額審計(jì)案例答案 。 分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果購(gòu)銷雙方在價(jià)格上沒(méi)有達(dá)成協(xié)議，那么公司在核算上只能以計(jì)劃價(jià)暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認(rèn)的價(jià)格入賬，待達(dá)成協(xié)議后再做調(diào)整。 七、答：分析：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的“存貨”進(jìn)行審計(jì)，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽查的審計(jì)程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 八、答：分析：不 論 H公司采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本還是采用實(shí)際價(jià)格核算材料成本，當(dāng)數(shù)量為“ 0”或?yàn)檎龜?shù)時(shí)，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。 九、答：分析：根據(jù)審計(jì)人員對(duì) Y公司 V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性測(cè)試分析，不論 Y公司發(fā)出商品采用何種計(jì)價(jià)方法，上述計(jì)價(jià)過(guò)程均屬錯(cuò)計(jì)錯(cuò)報(bào)。 (2)先進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為： 903000＋（ 27500－ 3500） 246＝ 6807000元，少轉(zhuǎn)成本 420xx元。 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 十一、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算的公司，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額”核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計(jì)入損益。 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： (包括“股權(quán)投資差額”的攤銷 )，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮出具帶解釋 說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，向報(bào)表使用者披露了該項(xiàng)長(zhǎng)期借款相關(guān)的商品抵押和發(fā)放股利的限制條件。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”?！? 因此， A 上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性： (1)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)； (2)檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過(guò)程； (3)如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比 較； (4)檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。因此，張雷應(yīng)提出建議要求被審計(jì)單位提高對(duì)上述 3個(gè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。因此，張雷應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)“其他應(yīng)收款”部分補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。（理由略，見(jiàn)書） （五）、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具否定意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。為購(gòu)建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。 康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李豪 (公章 ) (簽名蓋章 ) 中國(guó)狹義的 重分類僅指不能直接根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款分離出來(lái)，對(duì)損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整等。 (3)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題，即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法變更的披露中存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就以上問(wèn)題與 被審計(jì)單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見(jiàn)書”審計(jì)工作底稿，必要時(shí)，可以出具管理建議書。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表不同類型的審計(jì)意見(jiàn)。即使在被審計(jì)單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項(xiàng)及其影響，對(duì)于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加解釋說(shuō)明段予以披露，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。 “本年度對(duì)存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，當(dāng)年物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)從 1999年 1月 1日起改用后進(jìn)先出法。 分析： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來(lái)適用法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審閱 D公司為 A 公司提供擔(dān)保的協(xié)議等文件，并取得法院 2月份的判決書和 A 公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況無(wú)法償還的證據(jù)。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。 根據(jù)上述規(guī)定， F公司應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)為： 2460萬(wàn)元 — 200 11＝ 260萬(wàn)元， F公司應(yīng)補(bǔ)提 260— 150＝ 110萬(wàn)元。 （二）分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：處置長(zhǎng)期投資時(shí)，其已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 一并轉(zhuǎn)入投資收益。 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì) 分析：關(guān)聯(lián)方 交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件； 、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)； ； 的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝 通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性。 二十二：合并報(bào)表審計(jì)： 答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請(qǐng) W公司必須把 S分公司和 H 分公司的往來(lái)賬目核對(duì)清楚，并把往來(lái)賬目產(chǎn)生的利潤(rùn)抵消后，再編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，如果往來(lái)賬目不清楚，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)沒(méi)有相應(yīng)抵消，是不能認(rèn)可匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的，要考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 二十三：合并報(bào)表審計(jì) 答： 1．建議 A集團(tuán)的全資子公司 E、 F和 G公司要首先委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 4，要考慮到上年度和子公司的審計(jì)情況，評(píng)估 A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 為此，針對(duì)此案例的情況，肖勇在初步了解的基礎(chǔ)上，決定對(duì) B、 C、 F 和 G公司實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，但具體的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng) 域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制定，還必須根據(jù)對(duì) A 公司及其子公司的經(jīng)營(yíng)情況及其報(bào)表的控制測(cè)試情況來(lái)決定。就上述事項(xiàng)中注明新的審計(jì)日期為 20xx年 2月 1