【正文】 就上述事項(xiàng)中注明新的審計(jì)日期為 20xx年 2月 12日。 4，要考慮到上年度和子公司的審計(jì)情況，評(píng)估 A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 二十二：合并報(bào)表審計(jì)： 答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請(qǐng) W公司必須把 S分公司和 H 分公司的往來賬目核對(duì)清楚，并把往來賬目產(chǎn)生的利潤(rùn)抵消后，再編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，如果往來賬目不清楚，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)沒有相應(yīng)抵消，是不能認(rèn)可匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的，要考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 （二）分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：處置長(zhǎng)期投資時(shí)，其已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 一并轉(zhuǎn)入投資收益。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。 分析： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。即使在被審計(jì)單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項(xiàng)及其影響，對(duì)于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加解釋說明段予以披露，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就以上問題與 被審計(jì)單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見書”審計(jì)工作底稿，必要時(shí)，可以出具管理建議書。狹義的 重分類僅指不能直接根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款分離出來，對(duì)損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整等。為購(gòu)建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。（理由略，見書） （五）、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具否定意見類型的審計(jì)報(bào)告。因此，張雷應(yīng)提出建議要求被審計(jì)單位提高對(duì)上述 3個(gè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。” 因此， A 上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正 。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮出具帶解釋 說明段的審計(jì)報(bào)告，向報(bào)表使用者披露了該項(xiàng)長(zhǎng)期借款相關(guān)的商品抵押和發(fā)放股利的限制條件。 十一、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算的公司，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額”核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計(jì)入損益。 (2)先進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為： 903000＋（ 27500－ 3500） 246＝ 6807000元，少轉(zhuǎn)成本 420xx元。 八、答：分析：不 論 H公司采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本還是采用實(shí)際價(jià)格核算材料成本，當(dāng)數(shù)量為“ 0”或?yàn)檎龜?shù)時(shí)，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。 分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果購(gòu)銷雙方在價(jià)格上沒有達(dá)成協(xié)議，那么公司在核算上只能以計(jì)劃價(jià)暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認(rèn)的價(jià)格入賬，待達(dá)成協(xié)議后再做調(diào)整。張雷在“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘”中記錄的 B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)措施，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷?B公司管理當(dāng)局。 四、 解： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱： B公司 編制者：張雷日期： 20xx/2／ 15 頁(yè)次： 會(huì)計(jì)期間或截止日： 1999年 12 月 31日 復(fù)核者：李豪日期： 20xx/2/15 索引號(hào)： x7— l 對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的描述 存在 的缺陷 改善措施 ，根 據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； ，驗(yàn)收 部門就在“采購(gòu)單”上蓋“貨 已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì) 部門付款； 驗(yàn)收部門直接退給供貨商， 驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 單； 在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 Y公司和 S公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng) Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng) S公司的收貨驗(yàn)收證明等。 二、解：分析： ：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。 ，均必須由管理員李治 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷貨單。 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì) B公司銷 售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。 ：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了 S公司和 Y公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意 Y公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。 分析： ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試： (1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； (2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 ，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿 。由于 N 公司所屬于公司的存貨過度分散，審計(jì)人員 可考慮采取以下審計(jì)程序： “存貨”數(shù)額較大的所屬子公司 ,委托附近會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。此結(jié)論期末單價(jià) 267 元既高于本月入庫(kù)單價(jià) 246 元，也高于期初單價(jià) 258元，明顯可以判斷 Y公司在計(jì)價(jià)過程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。 D 公司的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng)的調(diào)整 分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng) D公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增 30萬元，凈利潤(rùn)調(diào)增 30萬元。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 1500萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 150萬元 貸：投資收益 150萬元 ； ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意 見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 D公司的會(huì)計(jì)處理，雖 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的 7 合理性做出最終的評(píng)價(jià)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見的報(bào)告。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于 1998 年 12 月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計(jì)， 1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中， 1999年借款利息資本化 8萬仍增加到辦 公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為 4008萬元。北京 報(bào)告日期： 20xx年 2月 4日 分析： ，無論是按項(xiàng)目審計(jì)，或是按照循環(huán)審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理都要對(duì)各個(gè)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計(jì)差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表三張綜合類審計(jì)工作底稿上。 (4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。 ，但會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，無法合理確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來使用法。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前對(duì) 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表分別調(diào)整“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的數(shù)額。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并相 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。因此 .關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。 ，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。 2．要注意 D公司不應(yīng)被納入 A公司的合并范圍。 二十四：利潤(rùn)分配審計(jì) (1)肖勇、向東實(shí)施的審計(jì)程序有： ①向管理當(dāng)局詢問利潤(rùn)分配變動(dòng)情況： ②索要并審查董事會(huì)決議及其相關(guān)公告資料。 （ 2） .96年 10月 1日至 96年 12月 31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算： 96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） =500 3/12=125萬元 96年借款費(fèi)用的資本化金額 =至當(dāng)期未止購(gòu)建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =125 5%= 18 97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =500 12/12+500 6/12=750萬元 97年借款費(fèi)用的資本化金額 =750 5%= 98年、 99年由于生產(chǎn)已竣工。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及措報(bào)、漏報(bào)的可能性： (2) 母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 為防止和避免財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的虛假反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全部審驗(yàn)過程中必須把對(duì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”及“真實(shí)性”作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對(duì)被審計(jì)單位合并或匯總過程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。 16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策 。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： C 單位的近期會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議 H 公司按財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1999]35號(hào)文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì) H 公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例，解： 表一： 試算平衡表 —— AB 公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位： AB國(guó)有企業(yè) 編制：李豪 28／ 1／ 20xx 索引號(hào)： 單位：萬元 會(huì)計(jì)期間： 1999年 12 月 31日 復(fù)核：張哲 28／ l／ 20xx 頁(yè)次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金 60 836 60 836 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 1 257 1 257 減：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款凈額 預(yù)付賬款 725 172 898 其他應(yīng)收賬款 397 452 397 452 存貨 461 461 待攤費(fèi)用 22 675 22 675 待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損失 一年內(nèi)到期的 長(zhǎng)期債券投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 481 957 460 180 長(zhǎng)期投資 713 610 2 696 710 913 固定資產(chǎn)原值 47 132 21 403 24 230 44 305 減：累計(jì)折舊 4 494 2 632 789 2 650 固定資產(chǎn)凈值 42 638 41 6545 固定資產(chǎn)清理 36 334 36 334 在建工程 80 522 21 403 59 118 待處理固定資產(chǎn)損失 0 21 598 21 598 固定資產(chǎn)合計(jì) 159 495 159 495 無形資產(chǎn) 21 869 364 21 505 遞延資產(chǎn) 15 815 15 815 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 無形及遞延 資產(chǎn)合計(jì) 37 685 37 321 資產(chǎn)合計(jì) 1392 748 1367 121 13 表 2 試算平衡表 —— AB公司