【正文】 末分配利潤 7 110 26 774 216 19 447 所有者權(quán)益合計 325 536 299 010 負債及所有者權(quán)益合計 1392 748 1 367 121 14 表 3 試算平衡表 —— AB公司 1999年損益表 被審計單位： AB國有企業(yè) 編制：李豪 28／ l/20xx 索引號： 單位：萬元 會計期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28／ 1／ 20xx 頁次： 項目 末審金額 調(diào)整金額 報表反 備 注 借方 貸方 映金額 一、產(chǎn)品銷售收入 26 343 26 343 其中：出口產(chǎn)品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 300 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 26 043 減： 產(chǎn)品銷售 稅金及附加 3 407 3 407 產(chǎn)品銷售成本 10 042 10 042 其中：出口產(chǎn)品銷售成本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 12 593 減：銷售費用 840 840 管理費用 25 343 543 25 886 財務(wù)費用 45 392 45 392 其中 ： 利息、支出 (減利息收入 ) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤 58 982 59 525 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 11 753 四、營業(yè)利潤 70 735 71 278 加：營業(yè)外收 入 10 10 補貼收入 4 318 4 318 投資收益 7 460 6 956 67 644 以前年度損益調(diào)整 23 285 19 274 減：營業(yè)外支出 546 546 投資損失 五、利潤總額 7 647 19 127 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 19 127 15 二十、長期投資減值準備審計案例 (一 )分析：根據(jù)《股份有限公司會計制度》規(guī)定：中 期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資進行逐項檢查，如果由于市場持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)期的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，借記“投資收 益”貸記“長期投資減值準備”。 ，審計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。為此，注冊會計師的審計處理為： C 單位的近期會計報表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議 H 公司按財政部財會字 [1999]35號文的要求計提減值準備； ，審計人員應(yīng)根據(jù)對 H 公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計報告； ，審計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。按照《企業(yè)會計準則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。 16 注冊會計師通常應(yīng)當實施的審計程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策 。 計單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊會計師還應(yīng)考慮這一事項是否對會計報表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項增加在審計報告的解釋說明段中。 為防止和避免財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的虛假反映，注冊會計師在全部審驗過程中必須把對合并或匯總會計報表的“合法性”及“真實性”作為重要內(nèi)容審計，并建立對被審計單位合并或匯總過程審驗的相應(yīng)審計工作底稿。 3．對 B、 C、 F和 G的會計報表要實施重點審計。 注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應(yīng)當主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及措報、漏報的可能性： (2) 母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。 （ 4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計報告。 （ 2） .96年 10月 1日至 96年 12月 31日借款費用資本化金額的計算： 96年累計支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù)） =500 3/12=125萬元 96年借款費用的資本化金額 =至當期未止購建累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =125 5%= 18 97年累計支出加權(quán)平均數(shù) =500 12/12+500 6/12=750萬元 97年借款費用的資本化金額 =750 5%= 98年、 99年由于生產(chǎn)已竣工。簽發(fā)出去的審計報告仍為 20xx年 1月 28日。 二十四：利潤分配審計 (1)肖勇、向東實施的審計程序有： ①向管理當局詢問利潤分配變動情況： ②索要并審查董事會決議及其相關(guān)公告資料。 分析：《獨立審計實務(wù)公告第 5號 —— 合并會計報表審計特殊考慮》規(guī)定：注冊會計師在確定合并 17 會讓報表審計范圍時，應(yīng)當遵循獨立審計準則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。 2．要注意 D公司不應(yīng)被納入 A公司的合并范圍。 分析：同一匯總單位下的子公司在報表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對清楚并計入各自的賬目，如果存在核對過 程中雙方認可未達賬項，也應(yīng)重點關(guān)注是否因未達賬項而使雙方賬目不清，對涉及利潤實現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟事項內(nèi)容更應(yīng)當確認落實內(nèi)部銷售未實現(xiàn)的數(shù)量及未實現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。 ，就重大應(yīng)收款項及擔保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是 注冊會計師的責任”。因此 .關(guān)聯(lián)方之間提供的擔保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。 據(jù)此， F公司應(yīng)作以下會計處理： 借：銀行存款 (200萬份 ) 2100萬元 長期投資減值準備 260萬元 投資收益 100萬元 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 面值 20xx萬元 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 溢折價 300萬元 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 應(yīng)計利息 160萬元 注冊會計師的審計處理為：應(yīng)提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整。 注冊會計師的審計處理為： ，并相 應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)額。 2： D公司發(fā)生的上述期后事項，屬于不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準前對 1999年度會計報表分別調(diào)整“待處理財產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項目的數(shù)額。 、合理時，應(yīng)建議被審計單位對此變更做出適當?shù)呐?。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進先出法計算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對該項會計政策變更，無法合理確定其累計影響數(shù)，因而采用未來使用法。 此案例屬于第三種情況。 ，但會計處理不符合會計準則或財務(wù)會計制度的規(guī)定時，注冊 會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。 十六： 資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計案例， 解： 11 (一 ).李豪針對此項資產(chǎn)置換活動，實施了以下審計程序： 、董事會和管理當局會議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄； 、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容； ，以確定資產(chǎn)重組的會計處理是否正確； 。 (4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風險。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表述。北京 報告日期： 20xx年 2月 4日 分析： ，無論是按項目審計，或是按照循環(huán)審計，項目經(jīng)理都要對各個審計工作底稿進行逐張的復(fù)核，在這詳細復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表三張綜合類審計工作底稿上。但貴公司未接受我們的意見。 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于 1998 年 12 月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計， 1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中， 1999年借款利息資本化 8萬仍增加到辦 公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為 4008萬元。（理由略，見書） （六）、假如被審計單位除第 6項外（固定資產(chǎn)事項）其余均同意調(diào)整，則 CPA應(yīng)該出具保留意見類型的審計報告，（理由略，見書） 10 審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司 1999 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表及 1999 年度的損益表和現(xiàn)金流量表。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見的報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的 7 合理性做出最終的評價。張雷應(yīng)提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。 D公司的會計處理，雖 對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。 分析： ，重點要關(guān)注： (1)長期借款的合法性和有效性； (2)長期借款是否按規(guī)定用途使用； (3)長期借款的抵押情況是否真實； (4)長期借款利息處理是否適當； (5)長期借款的償付是否及時，是否辦理