【正文】 末分配利潤(rùn) 7 110 26 774 216 19 447 所有者權(quán)益合計(jì) 325 536 299 010 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 1392 748 1 367 121 14 表 3 試算平衡表 —— AB公司 1999年損益表 被審計(jì)單位： AB國(guó)有企業(yè) 編制：李豪 28／ l/20xx 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28／ 1／ 20xx 頁(yè)次： 項(xiàng)目 末審金額 調(diào)整金額 報(bào)表反 備 注 借方 貸方 映金額 一、產(chǎn)品銷售收入 26 343 26 343 其中：出口產(chǎn)品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 300 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 26 043 減： 產(chǎn)品銷售 稅金及附加 3 407 3 407 產(chǎn)品銷售成本 10 042 10 042 其中：出口產(chǎn)品銷售成本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 12 593 減：銷售費(fèi)用 840 840 管理費(fèi)用 25 343 543 25 886 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 392 45 392 其中 ： 利息、支出 (減利息收入 ) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 58 982 59 525 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 11 753 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 70 735 71 278 加：營(yíng)業(yè)外收 入 10 10 補(bǔ)貼收入 4 318 4 318 投資收益 7 460 6 956 67 644 以前年度損益調(diào)整 23 285 19 274 減：營(yíng)業(yè)外支出 546 546 投資損失 五、利潤(rùn)總額 7 647 19 127 減：所得稅 六、凈利潤(rùn) 7 647 19 127 15 二十、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 (一 )分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：中 期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市場(chǎng)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)期的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收 益”貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。 ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： C 單位的近期會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見(jiàn)，建議 H 公司按財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1999]35號(hào)文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì) H 公司提供資料的判斷意見(jiàn)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。 16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策 。 計(jì)單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮這一事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的解釋說(shuō)明段中。 為防止和避免財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的虛假反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全部審驗(yàn)過(guò)程中必須把對(duì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”及“真實(shí)性”作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對(duì)被審計(jì)單位合并或匯總過(guò)程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。 3．對(duì) B、 C、 F和 G的會(huì)計(jì)報(bào)表要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及措報(bào)、漏報(bào)的可能性： (2) 母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 （ 4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 （ 2） .96年 10月 1日至 96年 12月 31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算： 96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） =500 3/12=125萬(wàn)元 96年借款費(fèi)用的資本化金額 =至當(dāng)期未止購(gòu)建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =125 5%= 18 97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =500 12/12+500 6/12=750萬(wàn)元 97年借款費(fèi)用的資本化金額 =750 5%= 98年、 99年由于生產(chǎn)已竣工。簽發(fā)出去的審計(jì)報(bào)告仍為 20xx年 1月 28日。 二十四：利潤(rùn)分配審計(jì) (1)肖勇、向東實(shí)施的審計(jì)程序有： ①向管理當(dāng)局詢問(wèn)利潤(rùn)分配變動(dòng)情況： ②索要并審查董事會(huì)決議及其相關(guān)公告資料。 分析：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 5號(hào) —— 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)特殊考慮》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并 17 會(huì)讓報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 2．要注意 D公司不應(yīng)被納入 A公司的合并范圍。 分析：同一匯總單位下的子公司在報(bào)表匯總之前，雙方的往來(lái)賬目必須核對(duì)清楚并計(jì)入各自的賬目，如果存在核對(duì)過(guò) 程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對(duì)涉及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額，在匯總過(guò)程中予以抵消處理。 ，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”。因此 .關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。 據(jù)此， F公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 (200萬(wàn)份 ) 2100萬(wàn)元 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 260萬(wàn)元 投資收益 100萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 面值 20xx萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 溢折價(jià) 300萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 160萬(wàn)元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并相 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 2： D公司發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前對(duì) 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表分別調(diào)整“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的數(shù)額。 、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，無(wú)法合理確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來(lái)使用法。 此案例屬于第三種情況。 ，但會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。 十六： 資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例， 解： 11 (一 ).李豪針對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)置換活動(dòng)，實(shí)施了以下審計(jì)程序： 、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄； 、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容； ，以確定資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確； 。 (4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表述。北京 報(bào)告日期： 20xx年 2月 4日 分析： ，無(wú)論是按項(xiàng)目審計(jì)，或是按照循環(huán)審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理都要對(duì)各個(gè)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計(jì)差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表三張綜合類審計(jì)工作底稿上。但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于 1998 年 12 月已交付使用，但由于工程的決算沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)， 1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中， 1999年借款利息資本化 8萬(wàn)仍增加到辦 公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為 4008萬(wàn)元。（理由略，見(jiàn)書） （六）、假如被審計(jì)單位除第 6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則 CPA應(yīng)該出具保留意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，（理由略，見(jiàn)書） 10 審計(jì)報(bào)告 A股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司 1999 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表及 1999 年度的損益表和現(xiàn)金流量表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見(jiàn)的報(bào)告。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的 7 合理性做出最終的評(píng)價(jià)。張雷應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。 D公司的會(huì)計(jì)處理，雖 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。 分析： ，重點(diǎn)要關(guān)注： (1)長(zhǎng)期借款的合法性和有效性； (2)長(zhǎng)期借款是否按規(guī)定用途使用； (3)長(zhǎng)期借款的抵押情況是否真實(shí)； (4)長(zhǎng)期借款利息處理是否適當(dāng)； (5)長(zhǎng)期借款的償付是否及時(shí)，是否辦理