【正文】 454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為 9414萬元，獲利 7960萬元。 （二）投機(jī)手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益 ? 結(jié)果： 虛增了 12600萬元的固定資產(chǎn)和收益 ? 借：銀行借款 16000萬元 ? 貸：固定資產(chǎn) 3400萬元 ? 營業(yè)外收入 重組收益 12600萬元 ? 借：固定資產(chǎn) 16000萬元 ? 貸：銀行借款 16000萬元 （二）投機(jī)手段 托管經(jīng)營 ? 案例：東海股份 ? 目的：向上市公司輸送利潤 ? 手段： 1999年 11月 16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) —農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期 1年。而在長期投資中，對(duì) 7個(gè)子公司尚有賬面價(jià)值 4626萬元。 ? 結(jié)果：避免了特別處理 (三 )違反會(huì)計(jì)核算原則手段 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng) ? 案例：瓊海德 ? 瓊海德于 2022年 11月 12日召開股東大會(huì)對(duì)總額達(dá) （瓊海德凈資產(chǎn)為 ）進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評(píng)估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問意見。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。 (三 )違反會(huì)計(jì)核算原則手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司 1996年 12月 30日以投資收益名義匯給的 2022萬元，未列入投資收益，并將該 2022萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。而該工程 1995年下半年開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 ? 手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進(jìn)出口發(fā)票。（為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶 1995年 12月份銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款 2770萬元，占公司 1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表 )中銀行存款額的 62%）。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡 2022年將 球高新，取得了 ，占主營業(yè)務(wù)利潤的 %。本操作早于 《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 》 僅 21天。三聯(lián)購買了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對(duì)鄭百文的 14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為 2億元。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 ? PT百花村 2022年度 ? 壞賬準(zhǔn)備 期初余額 期末余額 ? —應(yīng)收賬款 468605 ? —其他應(yīng)收款 ? 存貨削價(jià)準(zhǔn)備 ? 長期投資減值準(zhǔn)備 ? 合計(jì) ? 合計(jì)共轉(zhuǎn)回 。T等公司開始出現(xiàn)虧損 ,而 WC一枝獨(dú)秀 ,財(cái)務(wù)報(bào)表繼續(xù)體現(xiàn)高額利潤 ,引起 SEC的關(guān)注 ? 1999年起 ,千方百計(jì)符合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)見 ? 所處行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn) ,風(fēng)險(xiǎn)居高不下 ,表現(xiàn)為競爭激烈 贏利下降 \倒閉不斷 \壞賬劇增 ? 經(jīng)營特征和財(cái)務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象 ,現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出 九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序 ? (一 )關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào) ,了解不同舞弊的特征 《 審計(jì)技術(shù)提示第一號(hào) 財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn) 》 ? （ 二 ） 辯認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策 ， 評(píng)估會(huì)計(jì)彈性 ? （ 三 ） 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略 ? （ 四 ） 評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量 ? （ 五 ） 充分重視重要性水平的恰當(dāng)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? （六） 采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，充分利用分析性復(fù)核 （五）嚴(yán)格設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào) ,了解不同舞弊的特征 最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào)： ? 公司經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師撒謊或過分回避其詢問； ? 憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實(shí)； ? 管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)； ? 管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)； ? 客戶存在購買會(huì)計(jì)原則的傾向； 最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào) ： ? 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)； ? 客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱； ? 管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度； ? 管理當(dāng)局表現(xiàn)出對(duì)公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度； ? 管理經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決； 最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào) ： ? 客戶經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出敵意； ? 管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向； ? 難以審計(jì)的交易頻繁且比較重要； ? 重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理； ? 客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的步驟 ? 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn) ? 了解內(nèi)部控制 ? 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià) ? 確定是否進(jìn)行符合性測試 ? 進(jìn)行符合性測試 ? 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià) ? 根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 ? 根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 ? 產(chǎn)生背景：彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)的不足 ? 制度基礎(chǔ)審計(jì) 過于關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險(xiǎn)， 相對(duì)忽視了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他因素和原因（比如固有風(fēng)險(xiǎn)） ，未能做到有限審計(jì)資源的合理分配。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的步驟 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試等基本方法。 ? 銷售訂單的減少 。 年終存在大額或異常交易。 ? 關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào) ? 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力。 ? 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。 充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息 ? 了解的內(nèi)容 ? 了解的方法 充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息 了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù) ? 分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境 ? 分析企業(yè)經(jīng)營者的誠信風(fēng)險(xiǎn) ? 分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施措施及其存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 分析企業(yè)經(jīng)營過程 ? 分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及控制制度 ? 分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)控制的有效性 ? 分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息 ? 了解的方法： ? 查閱上年度工作底稿 ? 查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 ? 實(shí)際察看經(jīng)營場所及設(shè)施 ? 詢問內(nèi)審人員 ? 詢問管理當(dāng)局 關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào) ? 常見的危險(xiǎn)信號(hào) ? 未加解釋的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)，經(jīng)營惡化時(shí)出現(xiàn)此類變動(dòng)尤其應(yīng)當(dāng)注意 ? 未加解釋的旨在 “ 提升 ” 利潤的異常交易 ? 與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長 ? 與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長 ? 報(bào)告利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大 ? 報(bào)告利潤與應(yīng)稅所得之間的差距擴(kuò)大 關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào) ? 出人意料的大額資產(chǎn)沖銷 ? 過分熱衷于融資機(jī)制 ? 第四季度和第一季度的大額調(diào)整 ? 被出具不干凈意見的審計(jì)報(bào)告，或更換 CPA的理由不充分 ? 頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估 ? 巨額的補(bǔ)貼收入，資產(chǎn)捐贈(zèng) 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 經(jīng)濟(jì)不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)流動(dòng)性產(chǎn)生惡化。 D對(duì)于重大的合同，要注意公司是否有能力承擔(dān)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可調(diào)查簽約方是否有能力承擔(dān)如此大額的合同。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款 H檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況； I抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況； 關(guān)注非常交易 面對(duì)非常交易的風(fēng)險(xiǎn) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)考察的內(nèi)容包括： ? A注意非常交易達(dá)成的目的 ， 及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理； ? B非常交易 (尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日或前數(shù)日完成 )是否受到有效的控制； ? C這些類型的交易對(duì)年度或季度經(jīng)營成果的影響是否特殊 ， 以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)這些非常交易是否作了適當(dāng)披露； ? D在決定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及披露時(shí) ， 對(duì)交易的任何 “ 特殊 ” 或 “ 附加協(xié)約 ” 的可能安排 ， 是否曾加以考慮； ? E對(duì)期末或季末當(dāng)天或數(shù)天前的非正常的調(diào)整分錄是否加以適當(dāng)復(fù)核。 注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。 注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。 ? 我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司，對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司的子公司，不太可能由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而且，有可能因?yàn)槟浮⒆庸镜慕?jīng)營行業(yè)的不同，會(huì)計(jì)期間、損益確認(rèn)等等都存在很大差異。 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) 對(duì)于未披露的重大期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)，一般的審計(jì)程序有： ? 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問 ? 獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書 ? 查閱被審計(jì)單位的有關(guān)記錄和資料 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) ? 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問 ? 詢問內(nèi)容：一般是對(duì)或有事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾、被審計(jì)單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負(fù)債表日未完全解決項(xiàng)目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目等進(jìn)行調(diào)查。 對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的總結(jié) ? 經(jīng)過前述若干審計(jì)案例的分析 ,我們可以看出在這些案子中 ,CFO或 CAO做假舞弊的手段并不是特別復(fù)雜 ,也比較單一 ,有一些案子中 ,CPA已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了比較可疑的線索 ,而沒有深入追查 ,進(jìn)行延伸審計(jì) ,最終導(dǎo)致審計(jì)失敗 ,真是十分可惜的事情。 請(qǐng) 指 正！ 預(yù)祝工作順利！