【正文】 454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價為 9414萬元，獲利 7960萬元。 （二）投機手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益 ? 結(jié)果： 虛增了 12600萬元的固定資產(chǎn)和收益 ? 借：銀行借款 16000萬元 ? 貸：固定資產(chǎn) 3400萬元 ? 營業(yè)外收入 重組收益 12600萬元 ? 借：固定資產(chǎn) 16000萬元 ? 貸：銀行借款 16000萬元 （二）投機手段 托管經(jīng)營 ? 案例：東海股份 ? 目的：向上市公司輸送利潤 ? 手段： 1999年 11月 16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) —農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期 1年。而在長期投資中，對 7個子公司尚有賬面價值 4626萬元。 ? 結(jié)果：避免了特別處理 (三 )違反會計核算原則手段 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項 ? 案例：瓊海德 ? 瓊海德于 2022年 11月 12日召開股東大會對總額達 （瓊海德凈資產(chǎn)為 ）進行審議，但該公司未及時按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評估情況和獨立財務(wù)顧問意見。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。 (三 )違反會計核算原則手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司 1996年 12月 30日以投資收益名義匯給的 2022萬元，未列入投資收益，并將該 2022萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計制度。而該工程 1995年下半年開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 ? 手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進出口發(fā)票。（為達到虛增資產(chǎn)的目的，藍田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶 1995年 12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款 2770萬元，占公司 1995年財務(wù)會計報告(合并資產(chǎn)負債表 )中銀行存款額的 62%）。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡 2022年將 球高新，取得了 ，占主營業(yè)務(wù)利潤的 %。本操作早于 《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計處理暫行規(guī)定 》 僅 21天。三聯(lián)購買了信達資產(chǎn)管理公司對鄭百文的 14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為 2億元。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 減值準備轉(zhuǎn)回 ? PT百花村 2022年度 ? 壞賬準備 期初余額 期末余額 ? —應(yīng)收賬款 468605 ? —其他應(yīng)收款 ? 存貨削價準備 ? 長期投資減值準備 ? 合計 ? 合計共轉(zhuǎn)回 。T等公司開始出現(xiàn)虧損 ,而 WC一枝獨秀 ,財務(wù)報表繼續(xù)體現(xiàn)高額利潤 ,引起 SEC的關(guān)注 ? 1999年起 ,千方百計符合華爾街財務(wù)分析師的盈利預(yù)見 ? 所處行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn) ,風險居高不下 ,表現(xiàn)為競爭激烈 贏利下降 \倒閉不斷 \壞賬劇增 ? 經(jīng)營特征和財務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象 ,現(xiàn)金流量不足以彌補其資本支出 九、對虛假財務(wù)報告的重點審計策略和審計程序 ? (一 )關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號 ,了解不同舞弊的特征 《 審計技術(shù)提示第一號 財務(wù)欺詐風險 》 ? （ 二 ） 辯認關(guān)鍵會計政策 ， 評估會計彈性 ? （ 三 ） 評價會計策略 ? （ 四 ） 評價信息披露質(zhì)量 ? （ 五 ） 充分重視重要性水平的恰當性和審計風險 ? （六） 采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念，充分利用分析性復(fù)核 （五）嚴格設(shè)計和執(zhí)行審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號 ,了解不同舞弊的特征 最常見的舞弊預(yù)兆信號： ? 公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問； ? 憑注冊會計師的經(jīng)驗，預(yù)示著管理當局存在一定程度的不誠實； ? 管理當局過分強調(diào)達到利潤預(yù)算或數(shù)量目標； ? 管理當局經(jīng)常與注冊會計師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進； ? 客戶存在購買會計原則的傾向； 最常見的舞弊預(yù)兆信號 ： ? 管理當局對財務(wù)報告的態(tài)度出乎意料的激進； ? 客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱； ? 管理當局報酬的實質(zhì)部分對數(shù)量性目標的實現(xiàn)程度； ? 管理當局表現(xiàn)出對公司的外部管理機構(gòu)非常不屑的態(tài)度； ? 管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決； 最常見的舞弊預(yù)兆信號 ： ? 客戶經(jīng)理對注冊會計師表現(xiàn)出敵意； ? 管理當局表現(xiàn)出要冒意外風險的傾向； ? 難以審計的交易頻繁且比較重要； ? 重要崗位的經(jīng)理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理； ? 客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。 制度基礎(chǔ)審計模式的步驟 ? 評估固有風險 ? 了解內(nèi)部控制 ? 對控制風險進行初步評價 ? 確定是否進行符合性測試 ? 進行符合性測試 ? 對控制風險進行進一步評價 ? 根據(jù)固有風險和控制風險的評估結(jié)果確定可接受的檢查風險水平 ? 根據(jù)可接受的檢查風險水平設(shè)計實質(zhì)性測試 風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? ? 產(chǎn)生背景：彌補制度基礎(chǔ)審計的不足 ? 制度基礎(chǔ)審計 過于關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度即控制風險， 相對忽視了引發(fā)審計風險的其他因素和原因（比如固有風險） ，未能做到有限審計資源的合理分配。 風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟襟E ? 風險導(dǎo)向?qū)徲嫲▽徲嬶L險評估、分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試等基本方法。 ? 銷售訂單的減少 。 年終存在大額或異常交易。 ? 關(guān)注危險信號 ? 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力。 ? 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。 充分了解被審計單位有關(guān)信息 ? 了解的內(nèi)容 ? 了解的方法 充分了解被審計單位有關(guān)信息 了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù) ? 分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境 ? 分析企業(yè)經(jīng)營者的誠信風險 ? 分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標、實施措施及其存在的風險 ? 分析企業(yè)經(jīng)營過程 ? 分析企業(yè)經(jīng)營風險及控制制度 ? 分析會計信息系統(tǒng)及會計控制的有效性 ? 分析財務(wù)報表存在重大誤報風險的可能性 充分了解被審計單位有關(guān)信息 ? 了解的方法： ? 查閱上年度工作底稿 ? 查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 ? 實際察看經(jīng)營場所及設(shè)施 ? 詢問內(nèi)審人員 ? 詢問管理當局 關(guān)注危險信號 ? 常見的危險信號 ? 未加解釋的會計政策和會計估計變動，經(jīng)營惡化時出現(xiàn)此類變動尤其應(yīng)當注意 ? 未加解釋的旨在 “ 提升 ” 利潤的異常交易 ? 與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長 ? 與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長 ? 報告利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴大 ? 報告利潤與應(yīng)稅所得之間的差距擴大 關(guān)注危險信號 ? 出人意料的大額資產(chǎn)沖銷 ? 過分熱衷于融資機制 ? 第四季度和第一季度的大額調(diào)整 ? 被出具不干凈意見的審計報告，或更換 CPA的理由不充分 ? 頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評估 ? 巨額的補貼收入，資產(chǎn)捐贈 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 經(jīng)濟不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)流動性產(chǎn)生惡化。 D對于重大的合同，要注意公司是否有能力承擔，適當?shù)臅r候可調(diào)查簽約方是否有能力承擔如此大額的合同。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款 H檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況； I抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況； 關(guān)注非常交易 面對非常交易的風險 ， 注冊會計師應(yīng)重點考察的內(nèi)容包括： ? A注意非常交易達成的目的 ， 及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理； ? B非常交易 (尤其是在資產(chǎn)負債表日或前數(shù)日完成 )是否受到有效的控制； ? C這些類型的交易對年度或季度經(jīng)營成果的影響是否特殊 ， 以及在財務(wù)報告中對這些非常交易是否作了適當披露； ? D在決定適當?shù)臅嬏幚砑芭稌r ， 對交易的任何 “ 特殊 ” 或 “ 附加協(xié)約 ” 的可能安排 ， 是否曾加以考慮； ? E對期末或季末當天或數(shù)天前的非正常的調(diào)整分錄是否加以適當復(fù)核。 注意遞延費用和減值準備。 注意遞延費用和減值準備。 ? 我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司，對整個集團公司的子公司，不太可能由一家會計師事務(wù)所審計，而且，有可能因為母、子公司的經(jīng)營行業(yè)的不同，會計期間、損益確認等等都存在很大差異。 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 對于未披露的重大期后事項與或有事項，一般的審計程序有： ? 向被審計單位管理當局進行詢問 ? 獲取被審計單位管理當局聲明書 ? 查閱被審計單位的有關(guān)記錄和資料 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 向被審計單位管理當局進行詢問 ? 詢問內(nèi)容：一般是對或有事項、財務(wù)承諾、被審計單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負債表日未完全解決項目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負債表日后的一些異常項目等進行調(diào)查。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 經(jīng)過前述若干審計案例的分析 ,我們可以看出在這些案子中 ,CFO或 CAO做假舞弊的手段并不是特別復(fù)雜 ,也比較單一 ,有一些案子中 ,CPA已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了比較可疑的線索 ,而沒有深入追查 ,進行延伸審計 ,最終導(dǎo)致審計失敗 ,真是十分可惜的事情。 請 指 正！ 預(yù)祝工作順利！