【正文】 因巨額計提等原因造成巨虧近７億元之后，2022年毫無懸念地實現(xiàn)了扭虧；ＳＴ科龍在2022年巨虧了１５．６億元后，2022年也順利地實現(xiàn)了扭虧；哈高科2022年因一下子計提了１．４２億元的應收賬款減值準備而巨虧，在2022年同樣也實現(xiàn)了扭虧。T 52550 6842 6842 12023 297 297 世通 EPS與華爾街預期 EPS的比較 相關(guān) 季度 1999 2022 2022 2022 預期 報告 預期 報告 預期 報告 預期 報告 一季度 二季度 三季度 四季度 合計 安達信為什么沒發(fā)現(xiàn) ? ? 19992022,電信業(yè)市場需求開始下降 ,價格戰(zhàn)硝煙四起 ,ATamp。首先從全面了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度著手，將審計重點放在對被審計單位內(nèi)控制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，然后根據(jù)了解和評價的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度，確定審計抽樣的范圍、重點和方法，實施實質(zhì)性測試。 風險導向?qū)徲嬆Ｊ? ? 概念：風險導向?qū)徲嬕詫徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析、研究為出發(fā)點，確定審計策略，制定符合被審計單位具體情況的審計計劃，要求注冊會計師不僅要對控制風險進行評價， 而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)、各個方面進行評價，用以確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計證據(jù)。 過剩的生產(chǎn)能力 。 ? 因銷售量 、 成本增加等引起的邊際利潤的下降 。 針對管理舞弊的審計程序 ? 充分了解被審計單位有關(guān)信息。 ? 關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營決策。 ? 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項。 ? 注冊會計師在審計時必須充分關(guān)注在以上三方面存在的持續(xù)經(jīng)營能力不再合理的跡象 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象： ? 財務(wù)方面 ? 經(jīng)營方面 ? 其他方面 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 面對上述可能影響持續(xù)經(jīng)營的風險因素 ， 注冊會計師應主要考察的內(nèi)容包括： A目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實施而緩和； B公司對解決財務(wù)困難計劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動； C公司對繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否是基于對所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實可行 (而非過度樂觀 )的評價； 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款 審計人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售收入，至少執(zhí)行的審計程序包括： A審閱大額或非正常交易的會計記錄，尤其是最近記錄的交易； B識別關(guān)聯(lián)方并確定是否與關(guān)聯(lián)方有重大交易； C進行分析性復核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。 G對客戶單位發(fā)詢證函進行函證，以確認對方單位是否欠款。注冊會計師應根據(jù)被審計單位的報表粉飾傾向利用詢問、函證等審計程序去發(fā)現(xiàn)這些交易。對于某些 遞延費用 ，審計人員有時很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗或行業(yè)特性，要關(guān)注企業(yè)是否利用遞延費用制造利潤。 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。切忌讓集團公司經(jīng)營者刻意安排審計工作，以致于不同的簽字注冊會計師被各個擊破，而難窺重要真相。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 一般來說，只要注冊會計師保持足夠的警惕，在公司審計工作中參考中注協(xié) 《 審計技術(shù)提示第 1號 財務(wù)欺詐風險 》 ，并對上述事項予以足夠關(guān)注，相信公司大部分的財務(wù)欺詐是可以及時發(fā)現(xiàn)的。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 這也提醒我們， CPA在做審計的時候，由于審計期間長，工作量大，必須長時間地保持頭腦清醒，不被 CAO的意見同化，要始終保持獨立性，另眼旁觀，跳出會計來做審計，才能客觀地評價和審計被審計單位的財務(wù)報告，最大限度降低審計風險。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 原因是某些 CPA與客戶的 “ 密切關(guān)系 ” ，與客戶保持密切關(guān)系是多數(shù)會計師事務(wù)所的經(jīng)營策略。 ? 要考慮詢問對象的適當性 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 獲取被審計單位管理當局聲明書 ? 內(nèi)容：保證對期后事項和或有事項進行了充分的披露 ? 作用：區(qū)分和明確會計責任和審計責任 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 查閱被審計單位的有關(guān)記錄和資料 ? 包括：董事會紀要和股東大會會議記錄、資產(chǎn)負債表日后的會計報表及會計記錄、被審計單位的債務(wù)說明書、與銀行的往來函件、稅務(wù)結(jié)算報告等。這樣，在合并子公司的經(jīng)營業(yè)績時，有時較難發(fā)現(xiàn)子公司的舞弊，使審計失敗的風險倍增。 ? 我國 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定上市公司存貨、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)要計提減值準備，上市公司完全可以通過少計 減值準備 而增加收益或減少支出，從而制造利潤。 ? 我國企業(yè)會計準則允許將非當期經(jīng)營所負擔的巨額費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 針對可能的關(guān)聯(lián)交易 ， 注冊會計師應考察的重要內(nèi)容包括： ? A管理層是否有一既定過程以辨識關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易； ? B是否有足夠的信息用以徹底了解及評估交易雙方的關(guān)系； ? C交易的雙方是否有動機及能力執(zhí)行此項交易； ? D是否按照交易的實質(zhì) (包括任何不尋常的情況 )決定此項交易的會計處理； ? E有關(guān)交易的性質(zhì) 、 內(nèi)容及關(guān)系的披露是否充分 。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款 E若企業(yè)的重大收入來自復雜的銷售合同，要特別加以注意。某些個別公司如果對經(jīng)濟情況的負面變化特別敏感，則可能迅速演變成財務(wù)危機而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營的疑慮。 針對管理舞弊的審計程序 ? 關(guān)注存貨的異常變動 ? 關(guān)注資產(chǎn)負債表表外交易 ? 注意遞延費用和減值準備。 ? 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應收賬款。 分析性復核的運用 運用步驟： ? 確定將要執(zhí)行的計算或比較 ? 估計期望值 ? 執(zhí)行計算或比較 ? 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異 ? 調(diào)查重大的非預期差異 ? 確定對審計計劃的影響 嚴格設(shè)計和執(zhí)行審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 ? 在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊： ? 1. 針對低級雇員舞弊的審計程序 ? 2. 針對管理舞弊的審計程序 ? 揭露舞弊的后續(xù)審計 針對低級雇員舞弊的審計程序 ? 在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次。 ? 應收賬款周轉(zhuǎn)速度下降 。其中審計風險評估和分析性復核方法貫穿于審計全過程。正是出于彌合制度基礎(chǔ)審計模式上述缺陷考慮，風險導向?qū)徲嬆Ｊ降靡援a(chǎn)生。 九、對虛假財務(wù)報告的重點審計策略和審計程序 （ 二 ） 辯認關(guān)鍵會計政策 ， 評估會計彈性 ? 會計彈性指企業(yè)管理當局對會計政策的選擇余地 。 七、虛假財務(wù)報告審計失敗的兩大基本原因 ? 獨立性缺失 缺乏應有的職業(yè)審慎 八、基本審計原則 ? 運用專業(yè)懷疑（見下頁銀廣夏的疑點） ? 計劃階段充分重視 ? 從 “ 信賴 ” 內(nèi)控的制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向 “ 懷疑內(nèi)控 ”的風險導向?qū)徲? ? 高度重視分析性程序的應用 ? 區(qū)別對待 “ 錯報誤報 ” 與 “ 舞弊錯報 ” ? 完整記錄審計工作軌跡 ? 謹慎出具審計報告甚至退出審計業(yè)務(wù) 銀廣夏的疑點 ? 連續(xù)三年收入、利潤高速成長 （ 99年為 43%；2022年為 226%）但行業(yè)虧損； ? 毛利率達到行業(yè)不可想象的水平（ 64%） ? 嚴重依賴一家客戶； ? 大量的收入來自進口； ? 股價飛漲（ 99年底為 ， 2022年底為 。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為 12億） （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 繞過壞賬準備的計提 廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán) 6804萬元（評估值）。 ? 疑為偽造合同日期。天磁對天高原來控股 90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過 2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。 六、粉飾報告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 繞過壞賬準備的計提 巨額計提資產(chǎn)減值準備 減值準備轉(zhuǎn)回 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 ? 天津磁卡 2022年利潤比 2022年增長近 90%。 ? 虛構(gòu)固定資產(chǎn) 9074萬元港元 ? 手段：偽造進口設(shè)備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款。 非法手段 偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤 。 ? 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤 (三 )違反會計核算原則手段 低估負債、費用掛賬 銀廣夏某影視文化子公司， 2022年度主營業(yè)務(wù)收入為 3000萬元，利潤也是 3000萬元，相關(guān)費用未曾攤銷。 (三 )違反會計核算原則手段 投資收益魔術(shù) ? 案例： ST深華寶 ? 目的：創(chuàng)造投資收益 ? 手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。但未進行對外披露。按照上市公司規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機構(gòu)進行審計或評估，對重大的關(guān)聯(lián)交易，應當聘請獨立財務(wù)顧問發(fā)表意見。占到長期投資的 35%。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近 1000萬元都歸東海股份所有。 ? 結(jié)果： “ 廣電股份 ” 當年利潤為 9733萬元，剔除上述兩項，則虧損 。抵償母公司欠 “ 陜長嶺 ” 的債務(wù) 1000萬元。 （二）投機手段 ④ 控股股東減少客戶的利息費用或減免債務(wù)。 ? 結(jié)果：高估資產(chǎn)與收益。 （二）投機手段 利用會計估計的可選擇性 ? 利用減值準備計提的自主性 ? 根據(jù) 2022年市場調(diào)查： 2022