【正文】 （4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨立性。 提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認定。2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。4．工程完工決算150萬元。6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準的付款通知書等。 還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。第二次作業(yè) 審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時，可能有一定困難。第三次作業(yè)注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況： （1）存貨盤點欠缺認真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理； （4）公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入本公司存貨項目中。據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單如下：產(chǎn)品成本計算單甲產(chǎn)品　　　　　2003年12月份　　　　單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費用8000920001000009000010000合計7000045000052000043100089000經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財務(wù)章分別保管等。答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進一步審核其所附原始的真實性、合法性。答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。本案例在這方面表述不明確。 （3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。 （4）在2000年月日之前出具審計報告。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？答：根據(jù)會計準則固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益”，對本案例進行分析，錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn) 720000　 貸：以前年度損益調(diào)整 720000②借：期初未分配利潤 22800　以前年度損益調(diào)整136800　 貸：累計折舊 159600 計算過程為：2000年應(yīng)計提的折舊＝720000（1－5％）2／（512）＝72000095％2／60＝22800　　 2001年計提的折舊＝720000（1－5％）12／（512）＝72000095％12／60＝136800（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ 第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。,注冊會計師可向證券交易所和金融機構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進行核對,以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司,注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下 5 步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元） （1）補提壞賬準備 5800060%2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞賬準備 31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 （3190033%）10527貸：以前年度損益調(diào)整 10527（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 （31900－10527）21373貸：以前年度損益調(diào)整 21373（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（2137315%）（5）調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；；。答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)完工程度為60%并附有測量報告。由于公司違反會計準則，致使公司當(dāng)年少確認利潤96－10=86萬元。當(dāng)期例如3少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：　　借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000同時，調(diào)整多計的成本：　借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000另外，計算、補交所得稅：86000033%=283800借：以前年度損益調(diào)整 283800　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 283800計算、補提公積金和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 576200 貸：利潤分配未分配利潤 576200　　 借：利潤分配未分配利潤 576200 貸：盈余公積法定公積金 57620公益金 28810審計人員對B工廠2001年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：，內(nèi)。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。因為該貨物于2001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。30000(1－5%)/(52)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費用 2850　　　　貸：累計折舊 2850同時,調(diào)當(dāng)年利潤借:貸: 盈余公積 應(yīng)交稅金所得稅 2715033%未分配利潤孟某、姜某應(yīng)實施以下程序：，判斷會計政策變更是否合法和合理；；。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。 答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為： 　?、僭u估BD公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴重失實的風(fēng)險； 　?、谠谝?guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證； 　　③在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。本案例在這方面表述不明確。 （3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。 （4）在2000年月日之前出具審計報告。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？答：根據(jù)會