【正文】 ）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。第九章尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。 (2)為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。 ，并經(jīng)合資企業(yè)驗(yàn)收。 就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同。答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。要求：　（1）指出存在的錯(cuò)誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；?。?）分析A公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。 （2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備， [要求] ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 870000 　　　　貸：產(chǎn)成品 870000?。?）。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬(wàn)元，并減少利潤(rùn)總額142萬(wàn)元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。（1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？答：企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。其中，購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 （6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證控制風(fēng)險(xiǎn)較高；金額大；經(jīng)濟(jì)困難要證實(shí)的認(rèn)定銀行存款的存在性；負(fù)債的完整性；資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收帳款的存在性；對(duì)應(yīng)收帳款的所有權(quán)應(yīng)付帳款的真實(shí)性函證內(nèi)容銀行存款；銀行借款；其它情況客戶欠被審單位金額；被審單位欠客戶金額被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：個(gè)別帳戶金額較大；有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件相關(guān)內(nèi)控有效，且預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低且金額小的債務(wù)人多且被函證認(rèn)真對(duì)待肯定式答：資料（3）對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額7272（15%）14/512==（萬(wàn)元），其中。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積2137310%=（千元）；調(diào)減提取法定公益金213735%=（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)21373－=（千元）。審計(jì)調(diào)整建議如下：A補(bǔ)記收入 借：預(yù)（應(yīng)）收賬款 500000貸：營(yíng)業(yè)收入 500000B沖減營(yíng)業(yè)成本 借：勞務(wù)成本 360000 貸：營(yíng)業(yè)成本 360000C補(bǔ)交所得稅86000033%=283800 借：所得稅 283800 貸：應(yīng)交稅金 283800D調(diào)整本年利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入 500000營(yíng)業(yè)成本 360000貸：所得稅 283800本年利潤(rùn) 576200E補(bǔ)計(jì)提盈余公積57620015%=86430借：本年利潤(rùn) 86430貸：盈余公積 86430F補(bǔ)形成未分配利潤(rùn)489770借：本年利潤(rùn)489770貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)489770答案二: ，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來(lái)確定收入與成本。應(yīng)算入。 [要求]（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。，通過(guò)與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。要求：（1） 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 （4）在 2000年 月 日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 （2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000利潤(rùn)總額 540凈利潤(rùn) 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤(rùn) 9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準(zhǔn)備 30存貨 100其中：庫(kù)存商品 40固定資產(chǎn) 100累計(jì)折舊 90長(zhǎng)期借款 30股本 0盈余公積 0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80管理費(fèi)用 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 15營(yíng)業(yè)外支出 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。說(shuō)明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。 根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2150萬(wàn)元。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)（3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共576萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目 和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)。 　　我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。 （2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐丁＃?）CA股份有限公司銷售部2002年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。該貨物于2002年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。因?yàn)椋海?）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本2002年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入=50060%=300（萬(wàn)元）2002年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的成本 =（240+100）60%=204（萬(wàn)元）2002年確認(rèn)利潤(rùn)=300－204=96（萬(wàn)元）（2）該公司銷售收入=250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出240萬(wàn)元確認(rèn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。 （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ 答：對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不正確的。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但貴公司未計(jì)提。針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為142萬(wàn)元（48004658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議 答案：針對(duì)（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。 （3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。 乙方的義務(wù)是： （1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。 對(duì)現(xiàn)金銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面。審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元；（2）12月份應(yīng)記入福利部門(mén)的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；（3）12月份多推銷低值易耗品2000元；（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40％，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。 假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題。答：對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。第一次作業(yè) 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證。 ，中方的實(shí)際投資為140萬(wàn)元（原材料10萬(wàn)元+工程款120萬(wàn)元+人民幣匯款10萬(wàn)元）。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。 三、綜合案例分析題巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。雖然2001年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。針對(duì)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。 2．審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？答案：錯(cuò)誤 理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。針對(duì)上述情況作出如下審計(jì)意見(jiàn)：阻止白條抵庫(kù)的現(xiàn)象發(fā)生,追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時(shí)入賬。編制：申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核正確），已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。 3．對(duì)公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。(4)建議A公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤(rùn)，補(bǔ)交國(guó)家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。 2003年12月份 單位：元經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。 （2）12月份應(yīng)記入福利部門(mén)的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。4．對(duì)利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。建議：對(duì)正常使用中的固定資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，將本年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元沖回，以后年度也無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對(duì)設(shè)備A按其賬面原值40萬(wàn)元全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！　?．設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注