【正文】 [要求]；；。經(jīng)查閱20X8年6月24日17記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款30萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 9 000 貸：其他應(yīng)付款 9 000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克15元，被加工車(chē)間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。經(jīng)查閱9月10日25記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用” 明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷(xiāo)記錄，抽查其會(huì)計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì)55 600元。該辦公室的年折舊額為4 000元。[要求]指出該公司存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。二十八、收入循環(huán)審計(jì)案例（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬(wàn)元）已于11月10日付清。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶(hù)。你已對(duì)其購(gòu)貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶(hù)，說(shuō)明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（1）董事會(huì)紀(jì)要。（5）銀行存款。生產(chǎn)車(chē)間以書(shū)面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。（4）在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。（2）驗(yàn)收部門(mén)有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤(pán)點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？ 。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng) 目 金 額（萬(wàn)元） 20X3年度利潤(rùn)總額 3 000 20X3年度凈利潤(rùn) 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 00020X3年12月31日股東權(quán)益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款 80預(yù)付賬款 6存 貨 50固定資產(chǎn)原價(jià) 100累計(jì)折舊 30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10應(yīng)付賬款 10資本公積 5 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬(wàn)元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬(wàn)元，少計(jì)提132萬(wàn)元。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題？并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。《審計(jì)學(xué)》案例分析題參考答案一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評(píng)估（一）1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平= 4 000 *% = 20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。（二）乙方案較為合理。1 820/40 000 000=%,占比很小，達(dá)不到重要性水平。如果金額較大，要做出調(diào)整。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)采取增加審計(jì)程序，看有無(wú)賬外賬等情況，通過(guò)對(duì)管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)證、請(qǐng)求專(zhuān)家?guī)椭确绞?，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。；收票員直接收銀，而讓交錢(qián)者進(jìn)場(chǎng)。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。（2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方: ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計(jì)意見(jiàn)的表述審計(jì)意見(jiàn)的表述（一） 。，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見(jiàn)。，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，應(yīng)持保留意見(jiàn)。，顯然只計(jì)提了法定盈余公積，沒(méi)有計(jì)提法定公益金。九、現(xiàn)金的清查；（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來(lái)獲得；資料4可通過(guò)現(xiàn)金日記賬，并對(duì)20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r(shí)段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來(lái)獲得。十、銀行存款的審查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項(xiàng)金額銀行賬項(xiàng)金額企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)余額22000銀行“對(duì)賬單”余額223546加：銀行已收企業(yè)未收5500加：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯(cuò)誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調(diào)整后的余額225546 調(diào)整后的余額225546：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶(hù)的問(wèn)題，需檢查；銀行存款日記賬有錯(cuò)記漏記情況。該廠為了完成19X9年的銷(xiāo)售和利潤(rùn)計(jì)劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷(xiāo)貨款和銷(xiāo)售收入，從而虛增當(dāng)年銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)。若是雙方因價(jià)格、質(zhì)量方面的問(wèn)題出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯(cuò)誤，或工作失誤未銷(xiāo)賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬目。賠償前做分錄：借：其他應(yīng)收款 （20 * 34．50） 2070 貸：原材料 2070同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量、總成本和單價(jià)。，就應(yīng)計(jì)入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。，隱瞞利潤(rùn)，少交稅金。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 18 000 * 11／12 = 16 500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27 50016 500=10 000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加10 000元。固定資產(chǎn)折舊的審查（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計(jì)提折舊；資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，12月份照樣計(jì)提折舊。資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=[（144000+662400）247。（480+24050%）] 24050%=57 600（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400230400=120 000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=4200025200=16 800（元）在產(chǎn)品多留其他支出=58803528=2 352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=8160057600=24 000（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=120000+16800+23520+24000=163 152（元）：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：待攤費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期銷(xiāo)售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000二十四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）3%=29268（元）二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。針對(duì)不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯(cuò)，則要及時(shí)加以更正。還可根據(jù)發(fā)貨時(shí)間分析是否在運(yùn)輸途中？對(duì)于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬——V公司的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到？是否記賬錯(cuò)誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。2．（1）審閱董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，可查找有無(wú)未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔(dān)保、抵押等； （2）觀察房屋和建筑物，詢(xún)問(wèn)其建造情況和資金來(lái)源，可查找銀行貸款、未入賬的過(guò)程款等負(fù)債的線索；（3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用；（4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款；（5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際發(fā)生額比較是否存在重大波動(dòng)，查明有無(wú)已實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報(bào)銷(xiāo)等情況，構(gòu)成了企業(yè)對(duì)相關(guān)職工的負(fù)債。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤(pán)存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來(lái)確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過(guò)了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無(wú)批準(zhǔn)文件？（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100 　　貸：資本公積——其他資本公積 100說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，超過(guò)了資本公積的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”減少了100萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少100萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——C公司 5貸：預(yù)付賬款——C公司 5對(duì)于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。（4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。減少應(yīng)交所得稅764*33% = 。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。我們提出了補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬(wàn)元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。我們針對(duì)上述存在的三個(gè)問(wèn)題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒(méi)有接受我