【正文】 要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點：一是對從事旅游業(yè)務(wù)的所有納稅人都可以按取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，不再局限于“旅游企業(yè)”；二是扣除費用僅限于扣除以下兩類：替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的其他費用均不得扣除；替旅游者支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團旅游企業(yè)的接團費用。物流產(chǎn)業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的綜合新興產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。在對營業(yè)額項目減除時還要注意，減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。這是考慮到我國人民居住條件仍然較差，對建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅而增值較低的予以免稅，而對增值較高的就全部增值額征稅，有利于控制普通標(biāo)準(zhǔn)住宅售價，促進和保證其健康發(fā)展。二、政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 財稅[2008]1號第八部分 支持集成電路企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二、政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）三、政策解讀：采取縮短折舊年限和加速折舊的情形加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負得以遞延的一種優(yōu)惠方式。為了降低由于科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的無形損耗的風(fēng)險，提高資金運營效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)實行加速折舊，可以使企業(yè)加快淘汰落后的技術(shù)設(shè)備，引進新技術(shù)、新工藝， 提高產(chǎn)品的科技含量，所以國家鼓勵企業(yè)加大對此類固定資產(chǎn)的投入，允許縮短固定資產(chǎn)的折舊年限和加速折舊?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定: (一)房屋、建筑物，為20年。 (五)電子設(shè)備，為3年。第二類 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。我國國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要指出，要把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家。在這里，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵，一般而言，將從在中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來認定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。之所以分這兩種方式予以加計扣除，是因為企業(yè)的研發(fā)投入，由于科學(xué)研究過程中各種不可預(yù)期的因素較多，研發(fā)費用的投入并不一定都能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，若只鼓勵形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除，那么從某種程度上將束縛企業(yè)研發(fā)費用的投入。二、政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條三、政策解讀：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項規(guī)定：“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅?！笆晃濉币?guī)劃綱要中多處提到，必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護生態(tài)環(huán)境。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項目的，也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。污水處理就是利用各種設(shè)施、設(shè)備和工藝技術(shù)，將污水中所含的污染物質(zhì)從水中分離去除，使有害的物質(zhì)轉(zhuǎn)化為無害的物質(zhì)、有用的物質(zhì)，水則得到凈化，并使資源得到充分利用。公共垃圾處理項目。這些問題的解決，都需要國家政策的扶持，企業(yè)所得稅作為有效的宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策，也應(yīng)發(fā)揮其在支持垃圾處理行業(yè)發(fā)展中的作用，所以本條明確將公共垃圾處理項目納入優(yōu)惠范圍。沼氣綜合利用，是指將沼氣、沼液、沼渣（簡稱三沼）運用到生產(chǎn)的過程，是農(nóng)村沼氣建設(shè)中降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益的一系列綜合性技術(shù)措施，其范圍涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、服務(wù)業(yè)、倉貯業(yè)等諸多方面，它對促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改善生態(tài)環(huán)境，提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，增加農(nóng)民收入，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義，國家有必要通過稅收優(yōu)惠政策予以支持沼氣綜合開發(fā)利用的發(fā)展。這是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會主義和諧社會的重大舉措；是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的必然選擇；是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變增長方式的必由之路；是提高人民生活質(zhì)量，維護中華民族長遠利益的必然要求。只有堅持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，才能實現(xiàn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展。海水淡化項目。海水利用是解決我國水資源危機的重要措施之一。即自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和 《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再限于國產(chǎn)設(shè)備。例如，以前的稅法規(guī)定，凡在我國投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的 40%，可從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅稅款中抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入沒有分開核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢舊物資 進行回收和再生利用。 例如，企業(yè)經(jīng)營某一項目的收入為100萬元，對此收入可以減 按90%即90萬元計入其應(yīng)稅收入，而這一項目的成本費用為95萬元，則企業(yè)在這一項目上的應(yīng)稅所得為5萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計算的，這5萬元可用來抵減企業(yè)在其他項目上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對這一項目免稅，還免掉了一部分其他項目應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一項目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指企業(yè)自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，其中規(guī)定原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例，以保證資源綜合利用的力度，防止某些企業(yè)只是為了享受稅收優(yōu)惠而選擇目錄中規(guī)定的原材料品種，并未真正以提高資源利用效率，保護環(huán)境，促進經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展為目的。關(guān)于營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開發(fā))的價款是開在同一張發(fā)票上的。這主要是考慮到非居民企業(yè)在中國只負有限的納稅義務(wù)，而且可以享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)本條規(guī)定的優(yōu)惠，將可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的差別。也就是說，本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或者個人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。第十四部分 扶持從事農(nóng)業(yè)項目的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治的業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。薯類的種植，包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。糖料的種植，包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。茶及其他飲料作物的種植，包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡等的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。 第十五部分 鼓勵文化體制改革和文化企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起至2013年12月31日止免征企業(yè)所得稅。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。文化企業(yè)具體范圍是：從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)展覽的企業(yè)；　　4．從事電影（含數(shù)字電影）制作、洗印、發(fā)行、放映的企業(yè)；　　9．國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。為了繼續(xù)鼓勵企業(yè)投資建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。本條規(guī)定的優(yōu)惠辦法，優(yōu)惠的起始點從過去的“從開始獲利年度”改為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起。不得享受稅收優(yōu)惠的項目，除了《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中沒有明確列舉的項目以外，本條還規(guī)定，有一些雖然列入了上述目錄中，但是如果屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的，也不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。