【正文】 不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。需要注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。（2）優(yōu)惠的具體辦法本條規(guī)定，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減。向大海要水、要資源，是解決沿海（近海）地區(qū)淡水資源短缺的現(xiàn)實選擇，也是實現(xiàn)以水資源可持續(xù)利用，保障沿海地區(qū)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重大措施，具有重大的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義，有必要通過稅收政策扶持海水淡化項目的發(fā)展，以解決我們所面臨的水資源危機。我國也是一個嚴重缺水的國度，水已經(jīng)成為重要的資源。水是地球上一切生命不可缺少的基本物質(zhì)，是人類社會賴以生存和發(fā)展的寶貴自然資源。節(jié)能減排技術(shù)改造項目，就是對現(xiàn)有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目，通過加大資金投入，設(shè)備機械改造等方式，減少能耗和污染物排放，提高單位能源產(chǎn)出量，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)的改造項目，如《“十一五”十大重點節(jié)能工程實施意見》規(guī)定的燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造工程、區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程、余熱余壓利用工程、節(jié)約和替代石油工程、電機系統(tǒng)節(jié)能工程、能量系統(tǒng)優(yōu)化（系統(tǒng)節(jié)能）工程、建筑節(jié)能工程、綠色照明工程、政府機構(gòu)節(jié)能工程、節(jié)能監(jiān)測和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程項目。當前，實現(xiàn)節(jié)能減排目標面臨的形勢十分嚴峻。不加快調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式，資源支撐不住，環(huán)境容納不下，社會承受不起，經(jīng)濟發(fā)展難以為繼。我國經(jīng)濟快速增長，各項建設(shè)取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環(huán)境代價，經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，群眾對環(huán)境污染問題反應(yīng)強烈?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放問題減少10％的約束性指標。所以，本條明確將沼氣綜合開發(fā)利用項目納入優(yōu)惠范圍。沼氣綜合開發(fā)利用項目。對應(yīng)垃圾的分類來看，公共垃圾處理項目應(yīng)包括生活垃圾處理、工業(yè)垃圾處理、電子垃圾處理、建筑垃圾處理、醫(yī)療垃圾處理、農(nóng)村垃圾處理等。目前中國垃圾處理行業(yè)還面臨一些問題，如現(xiàn)有的管理體制落后，垃圾收運方式落后，處理技術(shù)落后，水平較低，影響了城市生活垃圾中可再生資源的回收利用等。垃圾是人類產(chǎn)生和生活活動的伴生物，由于環(huán)境容量的有限性，不可能無限承受排放的垃圾，尤其是隨著城市化進程的加速，垃圾已越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的負擔，也是造成環(huán)境污染的重要污染源，垃圾問題應(yīng)引起我們的高度重視。與公共垃圾處理項目享受優(yōu)惠的前提一樣，污水處理也強調(diào)的是“公共”，也就是享受本條規(guī)定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共污水”的處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水，不屬于本條規(guī)定的優(yōu)惠項目。污水經(jīng)過水質(zhì)處理達到用水標準后，回用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、城市或作為低質(zhì)雜用水等的用水方式，既可解決水資源日益緊缺的問題，又可減輕或消除環(huán)境污染，具有明顯的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益，在一個資源稀缺的時代，污水處理更具有現(xiàn)實意義，國家政策應(yīng)給予支持。污水是人類在生活、生產(chǎn)活動中用過的，并為生活廢料或生產(chǎn)廢料所污染的水，主要包括生活污水、工業(yè)廢水和被污染的降水等。本條規(guī)定的優(yōu)惠項目包括：公共污水處理項目。考慮到隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而企業(yè)所得稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。在各方面的日益重視和多方努力下，目前我國環(huán)境保護取得了積極進展，但環(huán)境形勢嚴峻的狀況仍然沒有得到改變，環(huán)境保護面臨的壓力仍未消除，利用稅收政策促進環(huán)境保護，是一項頗具現(xiàn)實意義的措施。保護生態(tài)環(huán)境成為我國的一項基本國策。企業(yè)所得稅法之所以規(guī)定要對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予減免稅優(yōu)惠，主要是考慮到目前我國在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水方面面臨的巨大壓力。第十一部分 鼓勵企業(yè)加大節(jié)能減排投入、安全生產(chǎn)投入的稅收優(yōu)惠第一類 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。研發(fā)費用的加計扣除，鼓勵的是企業(yè)的研發(fā)行為，只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。也就是按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150％。二是研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式。一是允許加計扣除的研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用?？萍奸_發(fā)投入是科技創(chuàng)新的物質(zhì)基礎(chǔ)，是科技持續(xù)發(fā)展的重要前提和根本保障。直接減免稅政策一般都有嚴格的限制條件和執(zhí)行期限，而加計扣除則往往是一項長期且適用企業(yè)范圍更廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計扣除方式作為鼓勵企業(yè)加大某些方面投入的手段。二、政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條三、政策解讀：企業(yè)所得稅法第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額來以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。加速折舊的方法可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年。 (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。 (2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。由于折舊費用是計算應(yīng)納稅所得額的扣除項目之一，不論是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限還是實行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負擔，雖然從整個固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負沒有變化，但稅負前輕后重，對企業(yè)來說相當于政府提供了一筆無息貸款，從時間價值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運營規(guī)律相一致，便在固定資產(chǎn)使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊。從固定資產(chǎn)的使用情況看，固定資產(chǎn)在其使用早期修理的次數(shù)很少，實際使用時間長，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為單位提供較多的效益。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二、政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）第十部分 鼓勵企業(yè)技術(shù)改造的稅收優(yōu)惠第一類 加速折舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。二、政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第九部分 支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3％稅率征收營業(yè)稅。 （含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。第七部分 支持軟件企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：對軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，上浮比例不得超過20%。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 規(guī)定的扣除項目金額后的余額。二、政策依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條三、政策解讀：土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅。三是只能扣除支付給分運人的運費，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等不得扣除。對于“納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，在理解時要重點把握以下三點：一是必須承接運輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運輸合同。二、政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕208號）三、政策解讀：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學技術(shù)的進步，物流產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟中一個新興的服務(wù)部門，正在迅速發(fā)展。第五部分 支持現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策一、政策內(nèi)容：國家確定的試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。二、政策依據(jù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條三、政策解讀：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。所以，本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準，也不得享受低稅率優(yōu)惠。因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導社會投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟社會的全面可持續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導向和待遇，并會根據(jù)經(jīng)濟社會情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時調(diào)整這些政策，對特定行業(yè)實行鼓勵、限制或者控制政策。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認定標準限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標準，作為認定標準的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負債的總和。小型微利企業(yè)的認定標準一是工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。從稅收負擔能力來看，中小企業(yè)的稅收負擔能力相對比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負擔相對較重，不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。在我國的企業(yè)總量中，中小企業(yè)所占比重很大。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第三部分 支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠一、政策內(nèi)容：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，可以引導社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企