【正文】 ppropriately. To solve these problem,I list several suggestions. Key words： Contingent Assets Contingent Liabilities Debt Security 3 一、引言 （一）研究目的與現(xiàn)實(shí)意義 近年來(lái)，隨著我國(guó) 證券 市場(chǎng)的不斷 擴(kuò)大 和 會(huì)計(jì) 制度的 完善，企業(yè)發(fā)生的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增加， 諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等 “ 或有事項(xiàng) ” 也 越來(lái)越多， 這些或有事項(xiàng) 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生 了 較大的 影響 ?；蛴惺马?xiàng)普遍存在于上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，而且越來(lái)越復(fù)雜，重大的或有事項(xiàng)可能對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成很大的影響。 （二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 20 世紀(jì) 70 年代以來(lái)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)管理組織都在探索相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。 在我國(guó)，有關(guān)或有事項(xiàng)的理論研究起 步較晚。據(jù) 陳平 ⑤ （ 2021）的研究表明，我國(guó)的 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則由于理論研究起步較晚，且缺乏系統(tǒng)性，造成了或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的不明確、不完善，同時(shí)也導(dǎo)致了或有事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理的不規(guī)范和低水平 。因此，本文以制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象，主要分析上市公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，為有效解決投資者因獲取或有事項(xiàng)信息不充分而造成決策失誤和上市公司因或有事項(xiàng)披露不恰當(dāng)而造成財(cái)務(wù)損失提供建議。 二 、或有事項(xiàng)概述 （一） 或有事項(xiàng) 的內(nèi)涵 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的事項(xiàng)主要分為兩大類(lèi) 。 或有事項(xiàng)的特點(diǎn)如下： 客觀性：或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)（資產(chǎn)負(fù)債表日之前）存在的一種情況。而其他如債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起 的 或有事項(xiàng)不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)， 而 是由其他相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。 重 要性原則 這是 對(duì)重要程度不同的 或有 事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理 。如我國(guó)會(huì)計(jì)制度在報(bào)表附注中專(zhuān)列 的 “ 或有事項(xiàng) ” 項(xiàng)目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計(jì)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報(bào)表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無(wú)論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報(bào)表附注中披露。 合理可能事項(xiàng) 指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項(xiàng)，其可能性介于很有可能和不太可能事項(xiàng)之間 不太可能事項(xiàng) 指發(fā)生可能性十分微弱的事項(xiàng)。 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的定義與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，但同時(shí) 也對(duì)“準(zhǔn)備”做出了明確的定義?！? 或有損失 或有利得 由表 2 可知，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)比較接近，差別在 于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)“準(zhǔn)備”的說(shuō)明；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則用或有損失和或有利得替代了或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。 由表 3 可知， 當(dāng)確認(rèn)或有事項(xiàng)導(dǎo)致的損失時(shí)， 我 國(guó) 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債（有時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債用于沖減資產(chǎn)，如壞賬準(zhǔn)備） ；而 在美國(guó) 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 則 增加負(fù)債或減少資產(chǎn) 。 當(dāng)最可能發(fā)生金額能夠確定時(shí)， 該金額為最佳估計(jì)數(shù)。 只有當(dāng)支付金額和支付時(shí)間固定或能 夠可靠確定時(shí)，或當(dāng)該負(fù)債以公允價(jià) 值計(jì)量時(shí)，才考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。具體如表 5 所示： 表 5 或有事項(xiàng)披露的比較表 對(duì)披露的要求 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求針對(duì)每一預(yù)計(jì)負(fù)債種類(lèi)披露以下內(nèi)容： (1) 各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 (2) 如果只有披露才能不造成誤解時(shí)，應(yīng)披露所確認(rèn)的或有事項(xiàng)的性質(zhì)，以及在某些情況下所確認(rèn)的金額。 在 美國(guó) 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中， 只允許當(dāng)權(quán)益方未提出索賠要求 ， 且沒(méi)有跡象表明該權(quán)益方意識(shí)到該索賠可能性的情況下 ， 不披露該項(xiàng)或有 損失 ?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素直接影響企業(yè)的發(fā)展，由于相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)而使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”來(lái)的未履行信息披露義務(wù)的對(duì) 外擔(dān)保金額為 。 我國(guó)有關(guān)或有事項(xiàng)的理論和實(shí)務(wù)的研究起步比較晚，專(zhuān)門(mén)化和系統(tǒng)化的資料很少， 9 導(dǎo)致或有事項(xiàng)的處理不規(guī)范，水平低。從它們 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中搜集到的與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息，具體如表 6所示： 表 6 上市公司出現(xiàn) 的或有事項(xiàng)集中披露表 公司名稱(chēng) 股票代碼 2021 年財(cái)務(wù)報(bào)表披露的或有事項(xiàng)種類(lèi) 三一重工 600031（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 中航重機(jī) 600765（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 廣船國(guó)際 600685（上證） 未決訴訟或未決仲裁、虧損合同 昆明機(jī)床 600806（上證） 承諾 SST 中紡 600610（上證） 未決訴訟或未決仲裁、承諾 北方股 份 600262（上證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 振華重工 600320（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 星馬汽車(chē) 600375（ 上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 全柴動(dòng)力 600218（上證） 承諾 太原重工 600169（上證） 承諾 徐工機(jī)械 000425（深證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、重組義務(wù) 沈陽(yáng)機(jī)床 000410（深證） 承諾 秦川發(fā)展 000837（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 中聯(lián)重科 000157（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 煙臺(tái)冰輪 000811（深證） 承諾 石油濟(jì)柴 000617（深證） 承諾 *ST 西軸 000595（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 江淮動(dòng)力 000816（深證） 承諾、重組義務(wù) 中鼎股份 000887（深證） 承諾 中集集團(tuán) 000039（深證） 承諾 數(shù)據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出。 通過(guò)搜集和匯總上述 20個(gè)上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息，我發(fā)現(xiàn)上述 20家上市公司普遍存在或有事項(xiàng)披露不集中的問(wèn)題。 或有事項(xiàng)披露要素不完整 或有 事項(xiàng)種類(lèi)繁多，主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、 承諾 、環(huán)境污染整治等。這些上市公司的 具體披露情況，如表 7所示： 表 7 或有事項(xiàng)披露要素分析表表 或有事項(xiàng)要素 2021 年 披露數(shù)量（家） 披露比例（ %） 11 未決訴訟或未決仲裁 6 30 債務(wù)擔(dān)保 4 20 承諾 18 90 資產(chǎn)抵押貸款 背書(shū)給他人的票據(jù)貼現(xiàn) 產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同 3 15 重組義務(wù) 2 10 數(shù) 據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 大部分公司都存在著一個(gè)問(wèn)題，即披露或有事 項(xiàng)時(shí)僅披露或有事項(xiàng)的內(nèi)容和形成的原因，但對(duì)或有事項(xiàng)可能給公司帶來(lái)的危害則只字不提，或者弱化它的危害。在披露這項(xiàng)未決訴訟時(shí)，廣船國(guó)際只說(shuō)明了這一未決訴訟的具體內(nèi)容，但沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明它可能給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣做可能會(huì)使投資者不能充分掌握公司的真實(shí)情況， 放松警惕，盲目的相信公司所宣傳的優(yōu)良業(yè)績(jī)，而忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而影響其投資決策。 由表 8 可知，上市公司的預(yù)計(jì)負(fù)債主要是產(chǎn)品質(zhì)量保證， 10 家公司中有 6 家公司發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。如 中航重機(jī)、 星馬汽車(chē) 和 徐工機(jī)械 三家公司，在表 10中出現(xiàn)了它們的名字，即它們存在債務(wù)擔(dān) 保，但是在表 8和表 9中并沒(méi)有顯示它們計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。從變動(dòng)的幅度來(lái)看， 三一重工和 江淮動(dòng)力的變動(dòng)幅度達(dá)到了 100%以上，如此高的變動(dòng)比率說(shuō) 明這兩個(gè)公司上一年遺留下來(lái)的預(yù)計(jì)負(fù)債不但 沒(méi)有得到合理解決，反而還越來(lái)越多，如果這些預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期得不到解決，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)是一種拖累，因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利 。另外上述公司的擔(dān)保金額占公司的凈資產(chǎn)比例也比較大， 9 家上市公司中有 3 家的債務(wù)擔(dān)保數(shù)額占公司凈資產(chǎn)的比例超過(guò)了 10%，其中，徐工機(jī)械達(dá)到了 30%以上， 北方股份 的比例達(dá)到了70%以上 ，這些數(shù)據(jù)都充分說(shuō)明了當(dāng)前上市公司過(guò)度對(duì)外擔(dān)保情況令人擔(dān)憂(yōu) 。 對(duì)于或有事項(xiàng)，除了按 前文所述的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則中的 穩(wěn)健性原則 、 重要性原則 和 集中反映 原則予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分不同情況加以披露： 對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在 會(huì)計(jì) 報(bào)表 附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確 認(rèn) 的 補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用等相關(guān)科目 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債雖具有極大的不確定性，但在某種程度上也取決于公司內(nèi)部管理制度的確定和落實(shí)。對(duì)可能出現(xiàn)的負(fù)債予以充分的估計(jì)和計(jì)提，在最大程度上避免應(yīng)估計(jì)不足所產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)提上的不充分； 第三，對(duì)已發(fā)生的或有負(fù)債在充分揭示的同時(shí)，應(yīng)采取一些有效的方式對(duì)其滯后的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行估計(jì)。 針對(duì)這些問(wèn)題，我提出了如下建議： 第一，加強(qiáng)擔(dān)保事項(xiàng)的披露與管理， 對(duì)企業(yè)擔(dān)保事 項(xiàng)要嚴(yán)格加以管理，確定擔(dān)保上限 ； 第二， 加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保的社會(huì)審計(jì)，而不是等擔(dān)保引發(fā)了訴訟才予以關(guān)注，甄別企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)是否有蓄意隱瞞的事實(shí)，從而使企業(yè)對(duì)外擔(dān)保能及時(shí)披露 。 二、重點(diǎn)研究的問(wèn)題 或有事項(xiàng)概述； 或有事項(xiàng)處理的比較； 我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)的現(xiàn)狀分析。 論文 （設(shè)計(jì)）質(zhì)量 ，論述是否充分，結(jié)構(gòu)是否嚴(yán)謹(jǐn)合理；實(shí)驗(yàn)是否正確，設(shè)計(jì)、計(jì)算、分析處理是否科學(xué)；技術(shù)用語(yǔ)是否準(zhǔn)確，符號(hào)是否統(tǒng)一，圖表圖紙是否完備、整潔、正確，引文是否規(guī)范； ，有無(wú)觀點(diǎn)提煉，綜合概括能力如何； ，有無(wú)創(chuàng)新之處。最后，針 對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議。 同意其參加答辯，建議成績(jī)?cè)u(píng)定為 指導(dǎo)教師： 年 月 日 答辯簡(jiǎn)要情況及評(píng)語(yǔ) 同學(xué)能夠較好的回答老師提出的問(wèn)題。s largest virgin forest, and known for its spring and ecological environment, Arxan is marveled at by many tourists as the purest land on earth. You cannot miss out the Autumn of Arxan. It is definitely the best with brightlycolored scenery full of emotions. Autumn in the northern part of the country es earlier than the South. A September rain followed by the footprints of Autumn brings more colors to the once emerald green mountain and blooming grassland. Shutterbugs flock to see for themselves the marvel of splendid colors around the mountains and waters, many of whom have travel a long distance and even camp here only to capture a moment of the nature wonder. The silver birch turns golden, while the larch is still proudly green. You will find yourself drowned in the intoxicating red of the wild fruits as well as the glamour of flowers in full blown. And your heart will be lingering on the woods as