【正文】 前 言 在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅與營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅多覆蓋在我國第二產(chǎn)業(yè)中，營業(yè)稅則多覆蓋在我國第三產(chǎn)業(yè)中。不可避免 會存在重復(fù)征稅。它是我國流轉(zhuǎn)稅 (就其性質(zhì)而論 )中的主要稅種之一，也是地方稅體系 (就其收入歸屬考慮 )中的主體稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的 60%以上，是最大的稅種。從計稅原理上說，增值稅是對 商品生產(chǎn) 、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 。兩者作用機(jī)理、總的原則是統(tǒng)一的。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的行為征稅的，所籌集的財政收入是非常可觀。營業(yè)稅的征稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率多為 3%、 5%。 增值稅和營業(yè)稅是相互并行的關(guān)系，并不交叉 ，但又相互聯(lián)系，相輔相成。這就促成了兩者的可替代性，國家營改增的稅制改革，是大勢所趨。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比能夠有效地避免重復(fù)征稅。 我國是在 1994年進(jìn)行的財稅體制重大改革中 ， 將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。 建筑業(yè) 營改增可行性分 析 建筑業(yè)具備計算增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的條件 首先， 從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營活動中同工業(yè)企業(yè)一樣，隨著供、產(chǎn)、銷過程的不斷進(jìn)行。 因此，建筑業(yè)完全具備計算增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的條件， 即建筑業(yè)具備營業(yè)稅改征增殖稅的基本條件。 可由于不屬于 增值稅管理范圍， 專用發(fā)票至此為止， 給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機(jī)會。 新 增同定資產(chǎn)如鋼材，水泥及預(yù)制構(gòu)件等基本上是從一般納稅人中購進(jìn)的， 已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。如 1993年關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零 售商業(yè)普遍征收增值稅， 原來實行產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的企業(yè)從 1994年改按增值稅征收，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》 (財稅字 【 1995】 42號 )的規(guī) 定， 增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從 1995年起 5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人 1995年年初期初存 貨已征稅款余額的 20%。（ 1+11%） 11%}， 增值稅可相應(yīng)少交 99萬元。 同時實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少。 對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響 對資產(chǎn)總額 、 企業(yè)收入、利潤 帶來的變化 因為增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)需要按取得的 增值稅發(fā)票扣 除進(jìn)項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。 建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收入繳納增值稅。因為于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函【 2020】 156號 )的規(guī)定， 建筑企業(yè)所屬 二 級 或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部 就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一 核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （ 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ）的通知》 ( 國稅發(fā) 【 2020】 28號 ) 規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅 ；文件同時還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在 地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。對此， 企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱 ， 所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱 對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名 稱必須與企業(yè)全稱一致 ， 同時，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時將所有在異地項目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當(dāng)期增值稅時一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣。因此 ，企業(yè)機(jī) 構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)， 企業(yè)施工預(yù)算需要重 新進(jìn)行修改， 企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。針對 “營改增”后出現(xiàn)的一系列問題， 建筑企業(yè)一般納稅人應(yīng)該積極思考應(yīng)對策略，加強(qiáng)增值稅知識培訓(xùn)和宣傳，全面掌握稅收政策， 合理進(jìn)行 納稅籌劃。建筑業(yè)在 實施營業(yè)稅改征增值稅 過程中可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，為此要求企業(yè)及時了解并充分利用稅收政策，認(rèn)真做好財務(wù)統(tǒng) 籌工作，如果稅負(fù)過高，一旦企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財政扶持，盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。向一般納稅人索取增值稅專用發(fā)票，向小規(guī)模納稅入索取增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票。 合同后期的管理也相當(dāng)重要。這就 要求財務(wù)會計人員 要 保管好有關(guān)憑證，及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免由于管理不善和超過認(rèn)證期限所帶來的損失。 財務(wù)人員 應(yīng)提升專業(yè)能力 建筑業(yè)財務(wù)人員一直以 來都在接觸營業(yè)稅，對增值稅的業(yè)務(wù)比較生疏，然而營業(yè)稅又和增值稅有 很大區(qū)別，因此，要適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的步伐，就必須加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度 ，新發(fā)展，通過系統(tǒng)性培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使財務(wù)會計人員盡快掌握增值稅業(yè)務(wù)，熟悉有關(guān)納稅業(yè)務(wù)，提高財務(wù)會 計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使企業(yè)合法納稅，合理降低企業(yè)稅負(fù)水平。 因此，財務(wù)人員更要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，避免因管理不當(dāng)，而受責(zé)罰 。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 12 4 宏觀 對策 分析 及 建議 合理設(shè)置稅率，輔以特定的財政補(bǔ)貼 建筑業(yè)規(guī)模不一，一些優(yōu)良資質(zhì)企業(yè)在實行 11%的稅率后 并沒有對企業(yè)稅負(fù)造成影響，但一些小規(guī)模的企業(yè) 難以面對稅負(fù)的大大提升。直接的財政補(bǔ)貼支出并不會扭曲稅收經(jīng)濟(jì)效率，可以作為平衡行業(yè)稅負(fù)實現(xiàn)公平的手段之一。 增 值稅作為我國的第一大稅種，其收入占稅收總收入的比重為 27%。 建議已使用機(jī)器按一定比例進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣 隨著建筑市場規(guī)模的迅速擴(kuò)大，建筑業(yè)為擴(kuò)大 規(guī)模會 采購大量施 工機(jī)械設(shè)備。 10 8)，這樣既維護(hù)國家稅收政 策，又給企業(yè)一定的緩沖期，不至于 讓建筑業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其實行專門的增值稅一般納稅人輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算．直至認(rèn)定為一般納稅人。 對提供建筑勞務(wù) 的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的 稅收監(jiān)管，要求建設(shè)單位或總承包人代扣代繳， 以實現(xiàn)對建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營，改善建筑工程質(zhì)量。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式的不同， 對計稅依據(jù)確定的影響也不同。將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 14 去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為計征營業(yè)稅的收入額。 建議可對建筑業(yè)實行增值稅預(yù)繳制度， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計算和預(yù)繳增值稅，按月申報，工程竣工后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。對建筑業(yè)小規(guī)模納稅人， 其納稅地點仍按征收率在勞務(wù)發(fā)生地全額征收。從畢業(yè) 論文 題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業(yè) 論文 的 撰寫 、修改，每一步都有 楊 老師的細(xì)心指導(dǎo)和認(rèn)真的解析。也 要 感謝班里的同學(xué) ， 是你們在我遇到難題 時， 幫我找到大量資料，解決難題。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 17 參考文獻(xiàn) [1] 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》， 2020 [2] 傅翠萍 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