【正文】 修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè) 稅種 。 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 。 營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的關(guān)系 營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種。與營(yíng)業(yè)稅一樣， 增值稅也是具有財(cái)政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場(chǎng)機(jī)制作用。 營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的征稅對(duì)象、納稅人、計(jì)稅依據(jù)和稅率均不同，就連征收管理河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 3 方法也不一樣。至于納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素也不相同。在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發(fā)展中相互借鑒、相互適應(yīng)、共同發(fā)展。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制 ， 即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí) ， 可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購(gòu)貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。由于對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅 ， 增值稅的抵扣鏈條不完整 ， 轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮 ， 急需在覆蓋廣度上取得突破。隨著增值稅制度的建立 ， 我國(guó)以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展 ， 并逐步成為全球制造業(yè)河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 4 大國(guó) 。最后，從建筑業(yè)和工業(yè)企業(yè)的原料材消耗過(guò)程及結(jié)果來(lái)看，從原材料的供應(yīng)，構(gòu)成工程實(shí)體，最后收回工程 (產(chǎn)品 )價(jià)款，即原材料 未完施工 (在產(chǎn)品 )已完施工 (產(chǎn)成品 )。 它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍。目前，由于建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 2 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及其所遇問(wèn)題 對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響 抵扣問(wèn)題 涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。（ 1+11%） 11%}（ 按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ）， 加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬(wàn)元 （ 估計(jì)能夠取得的增值稅稅票 總價(jià) 500多萬(wàn)元 ）， 年應(yīng)交增值稅1320萬(wàn)元 （ 12020 11%） ，應(yīng)征收增值稅 616萬(wàn)元 （ 132065450）， 比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高 ，但如果企業(yè)當(dāng)年新購(gòu)置用于 施工設(shè)備總價(jià) 1000萬(wàn)元， 相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 99萬(wàn)元 {1000247。 對(duì)建筑企業(yè)收入和 毛利確認(rèn)的影響 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)收入和毛利 確認(rèn) 的影響 由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入累計(jì)完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =合同預(yù)計(jì)總成本累計(jì)完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在當(dāng)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中不包含增值稅（增值稅是價(jià)外稅）。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)（營(yíng)業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該 項(xiàng) 成本 里 的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之 發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要多一些?！?依據(jù)《中華人河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 民共和 國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定 ： “銷 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 ； 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 建筑企業(yè)稅收管理的問(wèn)題 依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例， 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后， 為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，推測(cè)增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。 匯總并按規(guī)定時(shí)間集中進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣 現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購(gòu)部分 物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等， 基本上都是以企業(yè)設(shè)立的 項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同， 按 《 中華 人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定， 取得的增值稅發(fā) 票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。 稅務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增 處理不熟練 由于 增值稅的管理太過(guò)復(fù)雜，建筑企業(yè)的稅務(wù)人員不能從營(yíng)業(yè)稅的核算直接轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)。投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用 能夠取得增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅， 在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè) ； 原按工程結(jié)算收入計(jì)算的 營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等； 編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 9 3 建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題 的對(duì)策 分析 全國(guó)“營(yíng)改增”已經(jīng)是大勢(shì)所趨，不可能因?yàn)橐粋€(gè)行業(yè)而改變，建筑業(yè)縱使遇到再多困難，也都無(wú)法躲避，唯有去積極應(yīng)對(duì)。企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì) 有所增加，可以申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。 維護(hù)和完善合同管理制度 簽訂合同前要 謹(jǐn)慎，要 了解供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。供應(yīng)商提供發(fā)票種類，應(yīng)在合同中有注明河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 10 清楚，這樣可以避免發(fā)生不必要的糾紛。 加強(qiáng)采購(gòu)貨物和勞務(wù)的管理 企業(yè)應(yīng)做好規(guī)范化管理， 做好采購(gòu)貨物和勞務(wù)的增值稅發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證工作。另外，對(duì)于收到的預(yù)收賬款，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)要和業(yè)主積極溝通，選擇合理的開具增值稅專用發(fā)票時(shí)間，避免由于抵扣不足造 成稅款超繳。增值稅發(fā)票管理不當(dāng)， 將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，如我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)做好購(gòu)進(jìn)的增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，避免由于管理不善和超過(guò)認(rèn)證期限給企業(yè)帶來(lái)的損失。因此視國(guó)家政策需要，可對(duì)那些為政府實(shí)現(xiàn)某種社會(huì)目標(biāo)而進(jìn)行的工程項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)適用住房等保障房建設(shè)、水利設(shè)施、公路建設(shè) 、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項(xiàng)目的稅額繳納申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼。只有建筑業(yè)所有上游產(chǎn)業(yè)提前或同步進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 改革，才能順利取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅負(fù)才不會(huì)猛加。但改革選擇在某一地區(qū)或者某些行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)有其局限性，容易導(dǎo)致“需求洼地”，造成稅負(fù)不公現(xiàn)象，因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)盡快在全國(guó)和全行業(yè)鋪開，這就要求與建筑業(yè)相關(guān)的行 業(yè)和地區(qū)應(yīng)盡快同步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，同時(shí)規(guī)范 相關(guān) 行業(yè)和地區(qū)的稅收秩序，從根本上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備折舊年限為 10年，營(yíng)改增后，例如 A企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，含稅價(jià)格為 ，稅額為 ， 已使用 2年，尚未使用 8年，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 (247。對(duì)于具備資質(zhì)等級(jí)而財(cái)務(wù)核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)。 按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅， 對(duì)不 具備資質(zhì)等級(jí)且財(cái)務(wù)核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人， 按小規(guī)模納稅人征稅辦法計(jì)稅。 明確計(jì)稅依據(jù)，規(guī)范增值稅預(yù)繳制度 建 筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定的因素包括工程價(jià)款結(jié)算方式、工程承包方式等。目前營(yíng)業(yè)稅已實(shí)現(xiàn)了部分的差額征稅．比如對(duì)建設(shè)工程實(shí)行建設(shè)全過(guò)程總承包 或分階段總承包的建筑企業(yè)。 為有效解決 建筑工程周期長(zhǎng)、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問(wèn)題。同時(shí) ， 納稅人需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所有施工單位的工程承包合同及工程預(yù)決算資料，集中統(tǒng) 一進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額憑證抵扣，并與機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳， 補(bǔ)繳未征稅款或按比例要 求勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征款。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 16 致 謝 在 楊鑒淞 老師的悉心指導(dǎo)下 ，我終于完成的論文的撰寫 。同時(shí)感謝所有教育過(guò)我的專業(yè)老師，你們傳授的專業(yè)知識(shí)是我不斷成長(zhǎng)的源泉 ， 也是完成本論文的基礎(chǔ)。由于經(jīng)驗(yàn)匱乏，能力有限， 論文 中難免有許多考慮不周全的地方，希望各位老師多加指教 。再次真誠(chéng)感謝所有幫助過(guò)我的老師同學(xué)。在 楊 老師的指導(dǎo)下，我在各方面都有所提高，老師以嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)，一絲不茍的治學(xué)態(tài)度和勤勉的工作態(tài)度深深感染了我，給我巨大的啟迪，鼓舞和鞭策，并成為我人生路上值得學(xué)習(xí)的榜樣。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 15 結(jié)論 綜上所述， 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工 程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè) 三方共同利益，同時(shí)， 對(duì)建筑 業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)， 如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、 交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、 設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革， 這樣才能保證政策實(shí)施。 確認(rèn)納