【正文】 1）乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（ 50000＋ 20200＋ 10 2020）247。 （ 2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的小汽車(chē)（ 2020年 8月購(gòu)進(jìn)自用），取得價(jià)款 208000元（含稅）。 ，為移送使用的當(dāng)天。 【考點(diǎn) 9】消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 【解釋 3】對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的“工業(yè)企業(yè)”，對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 （ 8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 （ 4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋ 進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ）247。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。（ 1－消費(fèi)稅比例 稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ [成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ]247。 【考點(diǎn) 6】非獨(dú)立核算門(mén)市部 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部“ 對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量 ”征收消費(fèi)稅。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 【考點(diǎn) 3】?jī)r(jià)外費(fèi)用 （ 1）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。 （ 3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在 受托方交貨 時(shí)納稅。 、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 （ 1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅。 （ 6） 受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不 屬于價(jià)外費(fèi)用。 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“ 受托方 ”（而非委托方）的 同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。 專題八 消費(fèi)稅的計(jì)算 【考點(diǎn) 1】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （ 1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。 【答案】 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 8600 17％－ － 510－ 230 7％＝ （萬(wàn)元） （ 2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 8600－ 5660＋ 700－ 100＋ 200＋ 50＋ ＋ 30－ 1650－ 850－ 80－ 300－＝ （萬(wàn)元） 【解析】 ① 接受捐贈(zèng)的 原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款合計(jì)金額確認(rèn)收入； ② 增值稅 ； ③ 國(guó)債利息收入免稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減，但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，必須先計(jì)入。 （ 6）境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝ 80247。 要求： 根據(jù)上述資料， 按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）： （ 1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅； （ 2）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； （ 3）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 4）計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 5）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額； （ 6）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額； （ 7）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯 算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的 100％ 加計(jì)扣除。 【考點(diǎn) 10】加計(jì)扣除 （ 1）研發(fā)費(fèi) 用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50％ ，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 ，具體包括：（ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（ 2）除《企業(yè)所得稅法》第 7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（ 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（ 5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（ 2020年綜合題） 、紅利等權(quán)益性投資收益。 【解釋】除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 【解釋】罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。 【考點(diǎn) 7】禁止扣除項(xiàng)目（ 2020年綜合題） 資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。關(guān)聯(lián)債資比例）＝ 450（ 1－ 2/3）＝ 150（萬(wàn)元）。 【例題】甲公司（非金融企業(yè)）的注冊(cè)資本為 3000 萬(wàn)元。 【考點(diǎn) 5】利息支出（ 2020年綜合題） 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 ，準(zhǔn)予扣除。 【解釋 3】銷(xiāo)售收入是不含增值 稅的收入。 【考點(diǎn) 2】銷(xiāo)售收入 （ 2020年綜合題） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 的 5‰ 。 （ 1）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。 【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 已知：相關(guān)票據(jù)在本月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為 0。購(gòu)銷(xiāo)合同約定，本月應(yīng)收取 1／ 3 的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款 120 萬(wàn)元。 【案例 2】 某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 60 萬(wàn)元，增值稅稅 額為。 （ 2） 捐贈(zèng)給 B 公司汽車(chē) 8輛視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；由于運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票抬頭為 B公司， 同時(shí)發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給 B公司，因此 12020元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。 （ 5）本廠不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值 10萬(wàn)元（不含稅）。 【案例 1】 某汽車(chē)制造廠為增值稅一般納稅人，該廠生產(chǎn)的汽車(chē)出廠單價(jià)為 10萬(wàn)元（不含增值稅），2020年 3月該廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）以異地托收承付結(jié)算方式向 A經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售汽車(chē) 50輛， 3月 20日發(fā)出貨物并與當(dāng)天辦妥托收手續(xù)，但 3月 31前未收到貨款。（ 1＋ 3％） 2％ 舊貨 非固定資產(chǎn) 按 3％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247?！究键c(diǎn) 16】納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨 表 1 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨 納稅人 具體情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2020年 1月 1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn) 按照簡(jiǎn)易辦法依 4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。（ 1＋ 4％） 4％ 50％ 小規(guī)模納稅人 固定資產(chǎn) 減按 2％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。 “ 次月 ”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一 經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的“ 全部 ”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 （ 4）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，取得當(dāng)?shù)囟?