【正文】 5 貸：投資收益 5 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 2020 年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后資料 大題考點(diǎn)分析 一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （一）存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 準(zhǔn)備出售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi) 準(zhǔn)備用于加工產(chǎn)品的存貨的可變現(xiàn) 凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－產(chǎn)品的估計(jì)加工成本－產(chǎn)品的估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi) 注意：已簽訂合同的部分，按合同價(jià)格計(jì)算；未簽訂合同的部分，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；一部分簽訂合同一部分未簽訂合同必須分開(kāi)計(jì)算。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。 理由：甲公司因持有至到期投資出售部分的余額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合規(guī)劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 正確的會(huì)計(jì)處理為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損 益 100 貸：交易性金融資產(chǎn) － 公允價(jià)值變動(dòng) 100 （ 2） 甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。 （ 5)根據(jù)資料（ 5），判斷甲公司對(duì)丁上市公司股票的分類(lèi)是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出 2020 年度正確的做法。 要求： （ 1)根據(jù)資料（ 1） ，判斷甲公司 2020 年 1 月 1 日將持有乙公司股票重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出 2020 年度正確的做法。 2020 年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬(wàn)元，分配利潤(rùn) 100 萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的意圖，將該項(xiàng)股票投資分類(lèi)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。除丙公司債券投資外，甲 公司未持有其他公司的債券。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券 10萬(wàn)張，支付價(jià)款 1000 萬(wàn)元。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的 廠房，于 2020 年 12 月 31 日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為 8500 萬(wàn)元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格下降屬于暫時(shí)性下跌。所以甲公司和戊公司的股權(quán)置換應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 4） 2020 年 12 月 31 日以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的且包括完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值 6500+（凈利潤(rùn) 200購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整（ 800600） /106/12） +完全商譽(yù) 300/60%=7190（萬(wàn)元） 24 由于可收回金額 6990 萬(wàn)元小于賬面價(jià)值 7190 萬(wàn)元，所以乙資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)首先沖減資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。 解：（ 1）對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其 2020 年 12 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2） 判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并23 說(shuō)明判斷依據(jù)，編制與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 （ 5） 其他資料如下： ?甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 6990 萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 30 年，截止 2020 年 6 月 30 日已使用20 年，預(yù)計(jì)尚可使用 10 年。 2020 年 6 月 30 日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。 2020 年 2 月 5 日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，工程施工相關(guān)科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目）。 2020 年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 21450 萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 4050 萬(wàn)元。至 2020 年 12 月 31 日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 15000 萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)換的股份數(shù) =轉(zhuǎn)換的債券面值（ 1000080%)/換股率 5=1600（萬(wàn)股）。 2020 年應(yīng)付利息 =債券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（萬(wàn)元）； 2020 年利息費(fèi)用 =應(yīng)付債券期初攤余成本 實(shí)際利率 8%期限 1=（萬(wàn)元）。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將收到的發(fā)行價(jià)格總額分拆為負(fù)債成份和權(quán)益股份。 （ 2） 確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制 2020 年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)不考慮閑置資金的存款利息收入。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券 的市場(chǎng)利率為 8%。 （ 3） ?2020 年 1 月 1 日取得專(zhuān)門(mén)借款 借：銀行存款 長(zhǎng)期借款 － 利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款 － 本金 4000 ?2020 年 12 月 31 日計(jì)提利息和取得利息收入 借：銀行存款 52 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 240 長(zhǎng)期借款 － 利息調(diào)整 15 ?2020 年 1 月 1 日支付利息 借：應(yīng)付利息 240 貸：銀行存款 240 ④ 2020 年 6 月 30日計(jì)提利息 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 120 長(zhǎng)期借款 － 利息調(diào)整 ⑤ 2020 年 12 月 31日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 120 長(zhǎng)期借款 － 利息調(diào)整 ⑥ 2020 年 1 月 1 日 借：長(zhǎng)期借款 － 本金 4000 應(yīng)付利息 240 貸：銀行存款 4240 公司為 A 股上市公司， 2020 年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，甲公司投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線。 （ 2） 編制從取得專(zhuān)門(mén)借款到歸還專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 2020 年 1 月 1 日北方公司償還上述專(zhuān)門(mén)借款并支付最后一次利息。 2020 年 4 月30 日至 8 月 31 日發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的利息收入 8 萬(wàn)元。 （ 2） 編制乙公司 2020 年與該項(xiàng)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為 2020 萬(wàn)元，乙公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅 100 萬(wàn)元。當(dāng)日，安達(dá)公司以 3000 萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售給甲公司。 ，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（ √）。 ，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（ ）。 價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（ ）。 ，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估價(jià)變更處理（ ）。 解：高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。 ，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 ，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易 是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（ √）。 業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入投資收益（ ）。 51. 股份支付的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值（ ）。 47. 根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)應(yīng)同時(shí)具備的條件有（有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃、該重組計(jì)劃已對(duì)外公告）。 43. 已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，減值損失可以通過(guò)損益（影響利潤(rùn)總額）轉(zhuǎn)回的有（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失）。 39. 在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有（固定資產(chǎn)、7 長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期借款）。 35. 甲公司因或有事項(xiàng)很可能賠償 A 公司 200 萬(wàn)元，同時(shí)因該或有事項(xiàng)甲公司基本確定可以從 B 公司獲得 180 萬(wàn)元的補(bǔ)償金，則甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有（確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 20萬(wàn)元、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 200 萬(wàn)元、確認(rèn)其他應(yīng)收款 180 萬(wàn)元）。 31. 應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)、維修期間停用的固定資產(chǎn)）。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。 27. 甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020 年 3 月 5 日對(duì)外報(bào)出， 2020 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系 2020 年 12 月 5 日銷(xiāo)售； 2020 年 2月 5 日，甲公司按照 2020 年 12 月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券； 2020 年 1 月 25日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2020 年 11 月 20 日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊； 2020 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2020 年 12 月 30 日發(fā)生重大火宅，無(wú)法償還所欠甲公司 2020 年貸款。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，增值稅額為 17 萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ 810）萬(wàn)元。 2020 年 6 月 15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為 200 萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷(xiāo)售成本為 152 萬(wàn)元。則甲公司在編制 202 年度合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該固定資產(chǎn)列示的期末余額為（ ）萬(wàn)元。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入支出）。 2020 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 2020 萬(wàn)元，增值稅稅額為 340 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到 1170萬(wàn)元；該批商品成本為 1500 萬(wàn)元。 2020 年 1 月 1 日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積 股本溢價(jià)的金額為（ ）萬(wàn)元。 14. 對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是（公允 價(jià)值變動(dòng)收益）。 3 12. 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ 企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生減值的金額與資產(chǎn)負(fù)債表日原估計(jì)金額不同）。 9. 甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N 設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，最低 租賃付款額的現(xiàn)值為 93 萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為 2 萬(wàn)元。 8. 甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。 5. 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)（在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示）。該寫(xiě)字樓由 A、 B 公司負(fù)責(zé)安保，所聘保安每年的薪酬為 20 萬(wàn)元；該寫(xiě)字樓每年發(fā)生維修費(fèi) 30 萬(wàn)元。 4. 2020 年 12 月 31 日， A 公司與 B 公司共同出資 購(gòu)入 W 寫(xiě)字樓，用于出租賺錢(qián)租金。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的 10%支付違約金。1 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)絕密押題卷 1. 企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)不需考慮（境外經(jīng)營(yíng)繳納的稅金）。 3. 甲企業(yè) 2020 年 12 月 1 日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定于 2020年 4 月 1 日以 3