【正文】 或者銷售數(shù)量 ”征收消費(fèi)稅。 【考點(diǎn) 3】?jī)r(jià)外費(fèi)用 （ 1）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 （ 1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅。 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“ 受托方 ”（而非委托方）的 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。 【答案】 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 8600 17％－ － 510－ 230 7％＝ （萬(wàn)元） （ 2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 8600－ 5660＋ 700－ 100＋ 200＋ 50＋ ＋ 30－ 1650－ 850－ 80－ 300－＝ （萬(wàn)元） 【解析】 ① 接受捐贈(zèng)的 原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款合計(jì)金額確認(rèn)收入； ② 增值稅 ； ③ 國(guó)債利息收入免稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減，但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，必須先計(jì)入。 要求： 根據(jù)上述資料， 按下列序號(hào)計(jì)算回答問題（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）： （ 1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅； （ 2）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； （ 3）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 4）計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 5）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額； （ 6）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額； （ 7）計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。 【考點(diǎn) 10】加計(jì)扣除 （ 1）研發(fā)費(fèi) 用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50％ ，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（ 2020年綜合題） 、紅利等權(quán)益性投資收益。 【解釋】罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。關(guān)聯(lián)債資比例）＝ 450（ 1－ 2/3）＝ 150（萬(wàn)元）。 【考點(diǎn) 5】利息支出（ 2020年綜合題） 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 ，準(zhǔn)予扣除。 【考點(diǎn) 2】銷售收入 （ 2020年綜合題） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 的 5‰ 。 【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取 1／ 3 的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款 120 萬(wàn)元。 （ 2） 捐贈(zèng)給 B 公司汽車 8輛視同銷售，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；由于運(yùn)輸單位開具的發(fā)票抬頭為 B公司， 同時(shí)發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給 B公司，因此 12020元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。 【案例 1】 某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，該廠生產(chǎn)的汽車出廠單價(jià)為 10萬(wàn)元（不含增值稅），2020年 3月該廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）以異地托收承付結(jié)算方式向 A經(jīng)銷商銷售汽車 50輛， 3月 20日發(fā)出貨物并與當(dāng)天辦妥托收手續(xù)，但 3月 31前未收到貨款?！究键c(diǎn) 16】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨 表 1 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨 納稅人 具體情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2020年 1月 1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn) 按照簡(jiǎn)易辦法依 4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。 “ 次月 ”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一 經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的“ 全部 ”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 【解析】 （ 1） 采用托收承付結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此向 A 經(jīng)銷商銷售汽車 50 輛應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。 （ 3）采取分期收款方式銷售原煤 9000噸，每噸不含稅單價(jià) 500元。 專題九 企業(yè)所得稅的計(jì)算 【考點(diǎn) 1】工資薪金總額 ，準(zhǔn)予扣除。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 【考點(diǎn) 4】手續(xù)費(fèi)及傭金支出 非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 3000），不得扣除的利息支 出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。 、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 【考點(diǎn) 8】免稅收入 。 【考點(diǎn) 9】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個(gè)納稅年度內(nèi)符合法定條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 已知：①摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為 10％；②該企業(yè)取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③該企業(yè) 2020年繳納除消費(fèi)稅以外的其他營(yíng)業(yè)稅金及附加 ；④該企業(yè) 2020年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅 88 萬(wàn)元。 要求： 根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)（計(jì)算結(jié)果保留至小數(shù)點(diǎn)后兩位）： （ 1）企業(yè) 2020年應(yīng)繳納的增值稅； （ 2）企業(yè) 2020年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)； （ 3）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 5）財(cái)務(wù) 費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 6）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 7）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 8）企業(yè) 2020年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額； （ 9）企業(yè) 2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 ②對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)由受托方按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。 【考點(diǎn) 2】銷售額是否 含增值稅 實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。 （ 2）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無(wú)償贈(zèng)送他人），按照納稅 人最近時(shí)期同類貨物的“ 加權(quán)平均 ”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率 ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。 （ 3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 【解釋 2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 ，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 要求： 根據(jù)上述資料， 分別回答以下問題： （ 1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅； （ 2）計(jì)算甲酒廠銷售自己使用過的小汽車應(yīng)繳納的增值稅； （ 3）計(jì)算甲酒廠原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 【案例 2答案】 （ 1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 400＋ 100） 13％＋ 10 7％＝ （萬(wàn)元） （ 2）直接銷售和視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ （ 300＋ 10） 17％＝ （萬(wàn)元） （ 3）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （ 4）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 15－ ） 17％＋ 247。 （ 2）計(jì)算該企業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。