【正文】 對(duì)應(yīng)的 各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（ 2） 企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。 12％以外的公益性捐贈(zèng)支出。 。 【考點(diǎn) 6】稅金 納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。 2020 年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款 9000 萬元，發(fā)生借款利息 450萬元。 ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 【考點(diǎn) 3】公益性捐贈(zèng)（ 2020年綜合題） ，在 “年度利潤(rùn)總額” 12％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 2020年綜合題） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ，不超過當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％ 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％ 的部分，準(zhǔn)予扣除。 要求：根據(jù)上述資料，分別回答以下問題： （ 1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額； （ 3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。另支付運(yùn)費(fèi) 6 萬元、裝卸費(fèi) 2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。另支付運(yùn)費(fèi) 4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。 （ 3） 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) 2020元、保險(xiǎn)費(fèi) 3000元不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增 值稅稅額。 （ 2）捐贈(zèng)給 B公司（增值稅一般納稅人）汽車 8輛，并根據(jù) B公司的要求開具了增值稅專用發(fā)票，為該業(yè) 務(wù)支付運(yùn)費(fèi) 12020元，運(yùn)輸單位開具的發(fā)票抬頭為 B公司，發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給 B公司。（ 1＋ 3％） 3％ 【考點(diǎn) 17】放棄免稅權(quán) ，可以放棄免稅，但“ 36 個(gè)月 ”內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。（ 1＋ 4％） 4％ 50％ 2020年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或納入試點(diǎn)的 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。（ 1＋ 17％） 17％ 非固定資產(chǎn) 舊貨 按照簡(jiǎn)易辦法依照 4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。 ，應(yīng)當(dāng)以 書面形式 提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“ 備案 ”。 （ 3）購(gòu)進(jìn)汽車零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 400萬元；另支付運(yùn)費(fèi)等其他雜費(fèi)共 3 萬元，取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額 2 萬元、建設(shè)基金 5000元、裝卸費(fèi) 2020元、保險(xiǎn)費(fèi) 3000元。 【案例 1答案】 （ 1）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 400 17％＋（ 2＋ ） 7％＋ 6－ 10 17％＝ （萬元） （ 2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（ 50＋ 8） 10 17％＝ （萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝ － ＝ （萬元） 。 （ 4） 一般納稅人取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。 （ 2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為 8萬元。 （ 4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤 200噸；另將本月開采的原煤 500噸無償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來的客戶。 【案例 2答案】 （ 1） 可以抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ +4 7%+8（ 1－ 1／ 5） +6 7%＝ （萬元） （ 2）銷項(xiàng)稅額＝ 9000 1／ 3 17%+（ 200+500） 17%＝ （萬元） （ 3）應(yīng)繳納的增值稅稅額＝ － ＝ （萬元） 【解析】（ 1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（挖掘機(jī)）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（ 2）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的 1／ 5因管理不善而丟失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（ 3）采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； （ 4）將自產(chǎn)貨物用于集體福利、贈(zèng)送他人， 增值稅 視同 銷售，應(yīng)根據(jù)該納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2％ 的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 2020年綜合題） （ 3）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān) 規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 【解釋 1】在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括“營(yíng)業(yè)外收入”。 “直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。在本題中，標(biāo)準(zhǔn)比例為 2，債資比例為 3（ 9000247。 【解釋 1】企業(yè)繳納的“增值稅”（價(jià)外稅）不能在稅前扣除。 。 。 。 【解釋 1】對(duì)所有來自非上市公司的股息、紅利收入，免稅。 【相關(guān)鏈接 2】 （ 1）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，包含免稅收入；（ 2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，我們是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整調(diào)減，免稅收入就要調(diào)減。 （ 2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150％ 在稅前攤銷。關(guān)聯(lián)債資比例） 金融企業(yè)（ 5:1） 其他企業(yè)（ 2:1） 不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，包括銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi) 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 非廣告性質(zhì)的贊助支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) 納稅人通過非“公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”的捐贈(zèng) 企業(yè) 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除 準(zhǔn)予全額 扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整 合理的工資薪金支出 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 勞動(dòng)保護(hù)支出 環(huán)保專項(xiàng)資金 環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 匯兌損失 不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 分期扣除 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅 所得額 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的：實(shí)際發(fā)生額 50％ 形成無形資產(chǎn)的：本年攤銷額 50%（按照無形資產(chǎn)成本 150%攤銷） 支