【正文】 【解析 1】在計(jì)算 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅 時(shí)，進(jìn)口 散裝化妝品（外購原材料）、進(jìn)口機(jī)器設(shè)備（購進(jìn)固定資產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可以抵扣。 本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口散裝化妝品的 80％生產(chǎn)加工為成套化妝品 7800 件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額 390萬元；向消費(fèi)者零售 800件，取得含稅銷售額 。 （ 3）甲酒廠原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 40000－ 9300） 17％＋ 9300247。 【案例 1】 甲酒廠為增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下： （ 1）甲酒廠委托乙酒廠 （增值稅一般納稅人） 生產(chǎn)加工糧食白酒 10噸（乙酒廠 無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批糧食白酒的材料成本為 50000元（不含稅），取得乙酒廠開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為 20200元。 【解釋】在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無關(guān)。 （ 7）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率 ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋ 進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ）247。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率 ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝ [成本（ 1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ]247。 （ 2）押金 （酒類包裝物押金除外） ①如果包裝物不作價(jià)隨 同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。 （ 2）納稅人將金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在 移送 時(shí)納稅。 （ 5）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 9） 2020 年應(yīng)納所得稅額＝ 25％＝ （萬元）。 （ 2）該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 1800 10％＝ 180（萬元） （ 3）銷售收入 5‰＝ 1800 5‰＝ 9（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60％＝ 40 60％＝ 24（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 9萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 40－ 9＝ 31（萬元） （ 4）廣告費(fèi)扣除限額＝ 1800 15％＝ 270（萬元），廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 300－ 270＝ 30（萬元） （ 5）該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額＝ 1800－ 800－ 100＋ 31－ 350＋ 30－ 180－ －（ 40－ 22）＝ （萬元） 該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額＝ 25％＝ （萬元） 【解析】 ① 增值稅 ； ② 以外的其他營業(yè)稅金及附加； ③ 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可以扣除。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年 。 【解釋 2】對來自上市公司的股息、紅利收入：（ 1）連續(xù)持有上市公司股票 12個(gè) 月以上的，免稅；（ 2）不足 12個(gè)月的，征稅。 。 【解釋 2】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。關(guān)聯(lián)債資比例） 【解釋】非金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比例為 2： 1，金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比例為 5： 1。 【解釋 2】銷售（營業(yè)）收入應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)”用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營業(yè)）的收入額。 （ 3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超 過工資薪金總額 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 5）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的 1／ 5因管理不善而丟失。 （ 5） 本廠不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的 10萬元鋼材，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。 （ 4）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件一批，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6萬元。（ 1＋ 4％） 4％ 50％ 小規(guī)模納稅人 固定資產(chǎn) 減按 2％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。（ 1＋ 3％） 2％ 舊貨 非固定資產(chǎn) 按 3％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)247。 （ 5）本廠不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值 10萬元（不含稅）。 【案例 2】 某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 60 萬元，增值稅稅 額為。 已知：相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為 0。 （ 1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。 【解釋 3】銷售收入是不含增值 稅的收入。 【例題】甲公司（非金融企業(yè)）的注冊資本為 3000 萬元。 【考點(diǎn) 7】禁止扣除項(xiàng)目（ 2020年綜合題） 資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 【解釋】除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 ，具體包括：（ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（ 2）除《企業(yè)所得稅法》第 7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（ 3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（ 5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯 算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的 100％ 加計(jì)扣除。 （ 6）境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝ 80247。 專題八 消費(fèi)稅的計(jì)算 【考點(diǎn) 1】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （ 1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售時(shí)納稅。 （ 6） 受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不 屬于價(jià)外費(fèi)用。 （ 3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在 受托方交貨 時(shí)納稅。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過 12 個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（ 1－消費(fèi)稅比例 稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ [成本（ 1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ]247。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋ 進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 ）247。 （ 8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 【考點(diǎn) 9】消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 （ 2）銷售自己使用過的小汽車（ 2020年 8月購進(jìn)自用），取得價(jià)款 208000元（含稅）。（ 1－ 7％） 7％＝ 5919（元） 【案例 2】 某卷煙廠為增值稅一般納稅人， 2020年 4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者購進(jìn)煙葉一批，收購憑證上注明的收購金額為 400 萬元，繳納煙葉稅 100萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用 10萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票； （ 2）領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn) A牌卷煙 600標(biāo)準(zhǔn)箱； （ 3）銷售 A牌卷煙 300標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱不含稅售價(jià)為 ；將 10標(biāo)準(zhǔn)箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工； （ 4）購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10萬元、增值稅 ；外購防偽稅控通用設(shè)備，