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正文內(nèi)容

中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法消費(fèi)稅的計(jì)算(編輯修改稿)

2024-09-16 19:19 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 勞動(dòng)保護(hù)支出 環(huán)保專項(xiàng)資金 環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 匯兌損失 不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 分期扣除 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除 加計(jì)扣除,調(diào)減應(yīng)納稅 所得額 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的:實(shí)際發(fā)生額 50% 形成無形資產(chǎn)的:本年攤銷額 50%(按照無形資產(chǎn)成本 150%攤銷) 支付給殘疾職工的工資 按照支付給殘疾職工的工資100% 抵扣應(yīng)納 稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 投資額 70% 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣,不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 抵扣 抵免應(yīng)納 稅額(而非應(yīng)納稅所得額) 購(gòu)置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備 投資額 10% 當(dāng)年不足抵免的,可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 【案例 1】 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人, 2020年經(jīng)營(yíng)情況如下: ( 1)外購(gòu)用于生產(chǎn)摩托車的原材料,對(duì)方開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬元、增值稅稅款為 85萬元;支付運(yùn)輸費(fèi)用 50萬元,取得運(yùn)輸發(fā)票; ( 2)銷售摩托車 1800輛,取得不含稅銷售額 1800萬元; ( 3)應(yīng)扣除的摩托車銷售成本為 800萬元; ( 4)發(fā) 生管理費(fèi)用 100萬元,其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬元; ( 5)發(fā)生銷售費(fèi)用 350萬元,其中包括廣告費(fèi) 300萬元; ( 6)發(fā)生自然災(zāi)害,損失外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額 40 萬元,取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額 22萬元; ( 7)從境外子公司取得稅后利潤(rùn) 80萬元,在境外已繳納了 20%的公司所得稅。 已知:①摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為 10%;②該企業(yè)取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;③該企業(yè) 2020年繳納除消費(fèi)稅以外的其他營(yíng)業(yè)稅金及附加 ;④該企業(yè) 2020年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅 88 萬元。 要求: 根據(jù)上述資料, 按下列序號(hào)計(jì)算回答問題(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位): ( 1)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅; ( 2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅; ( 3)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 4)計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 5)計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額; ( 6)計(jì)算該企業(yè) 2020年度境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額; ( 7)計(jì)算該企業(yè) 2020年度境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)(退)補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。 【答案】 ( 1)該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅= 1800 17%-( 85+ 50 7%)= (萬元) 【解析】“非正常損失”的范圍,僅限于因管理不善造成的損失。在本題中,該企業(yè)因自然災(zāi)害損失的外購(gòu)原材料,無需進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的處理。 ( 2)該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= 1800 10%= 180(萬元) ( 3)銷售收入 5‰= 1800 5‰= 9(萬元),業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60%= 40 60%= 24(萬元),業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 9萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額= 40- 9= 31(萬元) ( 4)廣告費(fèi)扣除限額= 1800 15%= 270(萬元),廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額= 300- 270= 30(萬元) ( 5)該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額= 1800- 800- 100+ 31- 350+ 30- 180- -( 40- 22)= (萬元) 該企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額= 25%= (萬元) 【解析】 ① 增值稅 ; ② 以外的其他營(yíng)業(yè)稅金及附加; ③ 企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,可以扣除。 ( 6)境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅= 80247。( 1- 20%)( 25%- 20%)= 5(萬元) ( 7)境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額= + 5- 88= (萬元) 【案例 2】 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī), 2020 年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下: ( 1)銷售彩電取得不含稅收入 8600萬元,與彩電配比的銷售成本 5660萬元; ( 2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入 700 萬元(免征營(yíng)業(yè)稅),直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用 100萬元; ( 3)出租設(shè)備取得租金收入 200萬元; ( 4)接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額 50萬元、增值稅 ; ( 5)取得國(guó)債利 息收入 30萬元; ( 6)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì) 3000 萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 510 萬元;采購(gòu)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì) 230萬元,取得運(yùn)輸發(fā)票; ( 7)銷售費(fèi)用 1650萬元,其中廣告費(fèi) 1400萬元; ( 8)管理費(fèi)用 850萬元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90萬元; ( 9)財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 萬元,其中含向非金融企業(yè)借款 500 萬元所支付的當(dāng)年全年利息 40萬元(當(dāng)年金融企業(yè)同類貸款的年利率為 %); ( 10)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資 540萬元,發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 18 萬元; ( 11)營(yíng) 業(yè)外支出 300萬元,其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款 150萬元。 其他相關(guān)資料:①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用;②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;③該企業(yè)計(jì)入的當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金為。 要求: 根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)(計(jì)算結(jié)果保留至小數(shù)點(diǎn)后兩位): ( 1)企業(yè) 2020年應(yīng)繳納的增值稅; ( 2)企業(yè) 2020年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn); ( 3)廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 5)財(cái)務(wù) 費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 6)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 7)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額; ( 8)企業(yè) 2020年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額; ( 9)企業(yè) 2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【答案】 ( 1)應(yīng)繳納的增值稅= 8600 17%- - 510- 230 7%= (萬元) ( 2)會(huì)計(jì)利潤(rùn)= 8600- 5660+ 700- 100+ 200+ 50+ + 30- 1650- 850- 80- 300-= (萬元) 【解析】 ① 接受捐贈(zèng)的 原材料,應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款合計(jì)金額確認(rèn)收入; ② 增值稅 ; ③ 國(guó)債利息收入免稅,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減,但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),必須先計(jì)入。 ( 3)銷售(營(yíng)業(yè))收入= 8600+ 200= 8800(萬元) 廣告費(fèi)扣除限額= 8800 15%= 1320(萬元) 廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額= 1400- 1320= 80(萬元) 【解析】在計(jì)算銷售(營(yíng)業(yè))收入時(shí),出租收入 200 萬元應(yīng)計(jì)入,但不包括免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 700萬元。 ( 4)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60%= 90 60% = 54(萬元) 銷售(營(yíng)業(yè))收入 %= 8800 %= 44(萬元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 44萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額= 90- 44= 46(萬元) ( 5)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所
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