【正文】 外收入”。 【解釋 2】銷售（營(yíng)業(yè)）收入應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)”用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營(yíng)業(yè)）的收入額。 【解釋 3】銷售收入是不含增值 稅的收入。 【考點(diǎn) 3】公益性捐贈(zèng)（ 2020年綜合題） ，在 “年度利潤(rùn)總額” 12％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 “直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 【考點(diǎn) 4】手續(xù)費(fèi)及傭金支出 非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 【考點(diǎn) 5】利息支出（ 2020年綜合題） 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 ，準(zhǔn)予扣除。 ，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。關(guān)聯(lián)債資比例） 【解釋】非金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比例為 2： 1，金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比例為 5： 1。 【例題】甲公司（非金融企業(yè)）的注冊(cè)資本為 3000 萬(wàn)元。 2020 年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款 9000 萬(wàn)元，發(fā)生借款利息 450萬(wàn)元。在本題中，標(biāo)準(zhǔn)比例為 2，債資比例為 3（ 9000247。 3000），不得扣除的利息支 出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。關(guān)聯(lián)債資比例）＝ 450（ 1－ 2/3）＝ 150（萬(wàn)元）。 【考點(diǎn) 6】稅金 納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。 【解釋 1】企業(yè)繳納的“增值稅”（價(jià)外稅）不能在稅前扣除。 【解釋 2】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。 【考點(diǎn) 7】禁止扣除項(xiàng)目（ 2020年綜合題） 資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 。 。 、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。 【解釋】罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。 12％以外的公益性捐贈(zèng)支出。 。 。 【解釋】除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。 。 【考點(diǎn) 8】免稅收入 。（ 2020年綜合題） 、紅利等權(quán)益性投資收益。 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 【解釋 1】對(duì)所有來(lái)自非上市公司的股息、紅利收入，免稅。 【解釋 2】對(duì)來(lái)自上市公司的股息、紅利收入：（ 1）連續(xù)持有上市公司股票 12個(gè) 月以上的，免稅；（ 2）不足 12個(gè)月的，征稅。 ，具體包括：（ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（ 2）除《企業(yè)所得稅法》第 7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（ 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（ 5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【相關(guān)鏈接 1】 （ 1） 企業(yè)取得的各項(xiàng)“免稅收入”對(duì)應(yīng)的 各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（ 2） 企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【相關(guān)鏈接 2】 （ 1）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，包含免稅收入；（ 2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，我們是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整調(diào)減，免稅收入就要調(diào)減。 【考點(diǎn) 9】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個(gè)納稅年度內(nèi)符合法定條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 【考點(diǎn) 10】加計(jì)扣除 （ 1）研發(fā)費(fèi) 用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50％ ，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 【解釋】在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣 50％，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （ 2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％ 在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年 。 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯 算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的 100％ 加計(jì)扣除。 表 1 扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目 成本 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出、借款費(fèi)用 稅金 銷售稅金及附加（六稅一費(fèi)） 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除 不得扣除的稅金 增值稅、企業(yè)所得稅不能扣除 列入管理費(fèi)用的稅金 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除 損失 凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額） 營(yíng)業(yè)外支出 禁止扣除的項(xiàng)目 稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出 捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)支出 表 2 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式 特殊規(guī)定 有扣除限額，超過(guò)部分 調(diào)增應(yīng)納稅 所得額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ①業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60％ ②銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 扣除限額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者 廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％ 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 職工福利費(fèi) 工資薪金總額 14％ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額 2％ 職工教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額 ％ 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 工資薪金總額 5％ 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 工資薪金總額 5％ 公益性捐贈(zèng)支出 年度利潤(rùn)總額 12％ 銷售傭金（非保險(xiǎn)企業(yè)） 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額 5％ 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 向關(guān)聯(lián)方的借款利息 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。關(guān)聯(lián)債資比例） 金融企業(yè)（ 5:1） 其他企業(yè)（ 2:1） 不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，包括銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi) 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 非廣告性質(zhì)的贊助支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) 納稅人通過(guò)非“公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”的捐贈(zèng) 企業(yè) 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除 準(zhǔn)予全額 扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整 合理的工資薪金支出 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基