【正文】 ? 因其具有具體性與計(jì)劃性，行政機(jī)關(guān)應(yīng)有調(diào)整權(quán)，不過這種自由裁量權(quán)應(yīng)該更多地接受民意機(jī)關(guān)的監(jiān)督。拉班德在代表作 《 預(yù)算論 》 （ 1870）中說： ? 預(yù)算沒有實(shí)質(zhì)上的法律效力，而只是政府和聯(lián)邦議會(huì)對支出妥當(dāng)性與必要性所作出的同意意見的確認(rèn)，只是 “ 形式上 ” 的法律。 ? 也有人認(rèn)為，人大只有預(yù)算的監(jiān)督權(quán)而沒有決定權(quán)。 ? 納稅人自己監(jiān)督政府，行不行？ ? 納稅人人數(shù)眾多，無法直接監(jiān)督，只能通過代表監(jiān)督政府的行為。 ? 機(jī)會(huì)主義行為 ：在信息不對稱條件下，代理人不顧委托人的利益，利用機(jī)會(huì)牟取自身利益的活動(dòng)。 ? A雇傭 B為自己提供服務(wù)，并授予 B一定的決策權(quán)力，授權(quán)者 A是委托人，被授權(quán)者 B是代理人。 ? 1760年規(guī)定，王室想獲得年度撥款，必須交出世襲的財(cái)產(chǎn)收入。 ? 《 大憲章 》 規(guī)定，國王課征超過慣例的賦稅必須召集大議會(huì)征求 “ 全國公意 ” ， “ 無議會(huì)同意就不課稅 ” 。 ? 預(yù)算編制的規(guī)范化很難實(shí)現(xiàn)： ? 某人或某機(jī)構(gòu)的政治影響力很大 ，甚至可能凌駕于預(yù)算管理部門之上 ， 因而能隨心所欲地提出要求； ? 預(yù)算管理部門往往缺少關(guān)于人員配置 、 工程進(jìn)程和成本費(fèi)用等方面的必要信息； ? 二 、 政府預(yù)算審批 ? 審批機(jī)構(gòu) ? 各的社會(huì)性質(zhì) 、 政體組織有所不同 ，但是 ， 由議會(huì)審批預(yù)算 ， 程序大同小異 。 ? .－次年 .，如英國。 ? 美國聯(lián)邦預(yù)算由對總統(tǒng)負(fù)責(zé)的 “ 管理和預(yù)算局 ” （ Office of Management and Budget） 編制 。 ? 乙：該省政府如果要重獎(jiǎng)納稅大戶，并激勵(lì)企業(yè)更多地為財(cái)政作貢獻(xiàn)，就應(yīng)該事先設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)，并將規(guī)則公之于眾。 ? 該不該重獎(jiǎng)納稅大戶？ ? 某省已經(jīng)連續(xù)幾年評選納稅狀元活動(dòng)，省長親自頒獎(jiǎng)。 ? 乙：實(shí)際作出貢獻(xiàn)的是卷煙的消費(fèi)者。 ? 全國煙草業(yè)每年上繳的稅利約占財(cái)政總收入的 10％ ,已連續(xù) 10多年高居各行業(yè)之首。 ? ，兩者在性質(zhì)上沒有區(qū)別。 ? ，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，可以采用直線法，也可以采用工作量法、雙倍余額遞減法。 ? ，即少征多退，就變成了出口補(bǔ)貼。 ? ，意味著出口國政府對進(jìn)口國消費(fèi)者征稅，這是違背稅收管轄權(quán)原則的。 ? 如果供給彈性大于需求彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的成分多一些；反之，向后轉(zhuǎn)嫁的成分大一些。 ? 需求無彈性：完全可以向前轉(zhuǎn)嫁，即轉(zhuǎn)嫁給購買者。 ? 供給完全有彈性：全部向前轉(zhuǎn)嫁給購買者。 ? （ 2）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本方式 ? 前轉(zhuǎn)： ? 提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格。 ? 二、稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)嫁與規(guī)避 ? 稅收優(yōu)惠 ? （ 1）概念 ? 稅收優(yōu)惠：政府為實(shí)現(xiàn)一定的目的，減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的措施。 ? 再看當(dāng)國民產(chǎn)出達(dá)到最大時(shí) ， 稅收收入是不是最大 ？ ? 若 Q(t)在開區(qū)間 (0， 100)內(nèi)達(dá)到極值 ， 則 必 然存 在 一個(gè) 稅 率 t ， 使得dQ(t)/dt=0。dQ(t)dt… … (1) ? 先看當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí) ， 國民產(chǎn)出是不是最大 ？ ? 若 T(t)在開區(qū)間 (0， 100)內(nèi)達(dá)到極值，則必然存在一個(gè)稅率 t，使得 dT(t)/dt=0。 ? 由 T(t)=t ? 這樣就有 T=T(t)=t ? 如以 T表示稅收總額， Q為總產(chǎn)出(GDP)， t為宏觀稅率，則 T=t ? （ 2）馬斯頓的研究 ? 簡 ? 它將一國的公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主和雇員的社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）、商品稅以及財(cái)產(chǎn)稅等幾大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出。 ? 社會(huì)保障基金收入 ? ＝基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入 +基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入 +失業(yè)保險(xiǎn)基金收入 +工傷保險(xiǎn)基金收入 +生育保險(xiǎn)基金收入 ? 在當(dāng)?shù)乩U納的中央稅收收入 ? ＝在當(dāng)?shù)刂醒虢饚炖U納的關(guān)稅、進(jìn)口貨物增值稅、進(jìn)口消費(fèi)品消費(fèi)稅、出口貨物退增值稅、出口消費(fèi)品退消費(fèi)稅、屬于中央的鐵路運(yùn)輸、郵政、銀行、石油、石化企業(yè)所得稅、車輛購置稅等。 ? 沒有包含除稅收收入之外的政府收入。 ? 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：第二、三產(chǎn)業(yè)提供的稅收多，第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收少。稅收負(fù)擔(dān) ? 【 基礎(chǔ)知識(shí) 】 ? 一、稅收與經(jīng)濟(jì)增長 ? 稅收彈性與宏觀稅率 ? （ 1）稅收彈性 ? 稅收彈性：稅收收入變動(dòng)的百分比與經(jīng)濟(jì)水平變動(dòng)的百分比之比值。 ? 宏觀稅率水平的決定因素： ? 經(jīng)濟(jì)增長方式：粗放型增長，所得稅少；集約型增長，所得稅多。 ? 【 問題探討 】 ? 關(guān)于宏觀稅率的口徑 ? “ 宏觀稅率 ” 一詞，從字面上看，是指稅收的負(fù)擔(dān)。 ? 地方一般預(yù)算收入 ? ＝歸地方的稅收收入 +非稅收入 ? 歸地方的稅收收入 ? ＝增值稅 25%部分 +企稅增量 40%+個(gè)稅增量 40%+營業(yè)稅 +城市維護(hù)建設(shè)稅 +土地使用稅 +房產(chǎn)稅 +土地增值稅 +車船稅 +印花稅 +契稅 ? 非稅收入 ? =行政事業(yè)性收費(fèi) +政府性基金 +罰沒收入 +國有資產(chǎn)和國有資源收益 +國有資本經(jīng)營收益 +彩票公益金 +以政府名義接受的捐贈(zèng)收入 +主管部門集中收入 +政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入 ? 上劃中央 “ 四稅 ” 收入 ? ＝在當(dāng)?shù)乩U納的國內(nèi)增值稅中央分享收入、國內(nèi)消費(fèi)稅、納入分享范圍的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央分享收入。 ? 【 專欄 】 ? 美國財(cái)經(jīng)雜志 《 Forbes 》 每年推出稅負(fù)痛苦指數(shù)（ Tax Misery Index）。 ? 適度的低稅率從當(dāng)前看會(huì)減少稅收收入，從長遠(yuǎn)看有助于稅收的增長。 ? （ 3）王書瑤的研究 ? 王書瑤認(rèn)為，當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí)，國民產(chǎn)出并不是最大；當(dāng)國民產(chǎn)出達(dá)到最大時(shí)，稅收收入并不是最大。 ? 從經(jīng)濟(jì)分析可知，產(chǎn)出也是稅率的函數(shù)，因而 Q=Q(t)。 ? 假設(shè)函數(shù) Q(t)在開區(qū)間 (0， 100)內(nèi)是一條圓滑的上凸曲線 ， 即 Q(t)在開區(qū)間 (0， 100)內(nèi)連續(xù)可微 ， 因而它存在極大值 。Q(t)〕 dt ? =Q(t)+t ? 可見 ， 當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí) ，國民產(chǎn)出并不是最大 。 ? 結(jié)論：稅收收入最大與國民產(chǎn)出最大是不相容的。 ? 稅收歸宿：稅收轉(zhuǎn)嫁后所形成的負(fù)擔(dān)分布結(jié)果。 ? 供給無彈性：不能轉(zhuǎn)嫁，而由要素提供者或生產(chǎn)者承擔(dān)。 ? 需求彈性與前轉(zhuǎn)呈反方向變動(dòng)。 ? 需求彈性較大：更多地向后轉(zhuǎn)嫁。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 ? A公司 （ 40%） B公司（ 30%） ? 之前 之后 之前 之后 ? 銷售 100 75 銷售 200 200 ? 成本 50 50 成本 100+25