【正文】 價方法的影響及政策選擇 從前面對存貨的存量和流量計價的分析可以看出，存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。它是在發(fā)出材料時，按所發(fā)材料收時的實際單價作為計算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計價方法。亦稱移動加權(quán)平均法，是指每收進一批材料要計算一次平均單價，據(jù)以計算發(fā)出材料成本的一種計價方法。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場價格，在物價持續(xù)上漲情況下，可以使當期發(fā)出材料成本升高，利潤降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；同時由于期末材料結(jié)存成本是按早期價格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。此種方法適用于每種材料前后購進單價相差幅度較大的情況。亦稱全月一次加權(quán)平均法。不足之處是當采購、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價經(jīng)常變動的情況下，核算工作量就很繁重。 1．先進先出法。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚長避短合理地加以運用。因為該種方法允許不同項目的存貨或不同時期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時可以按可變現(xiàn)凈值作為計價基礎(chǔ)，這就無異于允許存貨的計價可同時采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計量屬性，使企業(yè)存貨的不同項目之間，前后期之間及各企業(yè)間計價的標準出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標準，缺乏可比性。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對準確。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 87 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計價采用的一種方法。 (4) 按歷史成本計價有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責(zé)任。而自制存貨的實際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費用以及正常的廢料和停工時間成本等。 ? 為正確計算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) ? 揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ? 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計價的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營收入進行正確配比計算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負債表上的合理表述。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 82 存貨計價目的 存貨價值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。因此，這種計價方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 74 對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù) 原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 或（ 2）等 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 75 對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù) 在途材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 銀行存款 原材料 （ 1）對尚未到達的材料 作在途材料處理 （ 2）材料驗收入庫 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 76 自制、委托加工完成并已驗收入庫的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 77 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時一般只登記材料明細賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實際成本。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實際成本；沒有同類存貨的按照市價確認實際成本 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 71 （三）材料收發(fā)的核算 按實際成本計價進行的材料核算 ? 由于材料日常核算的計價方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實際成本進行的材料核算和按計劃成本進行的材料核算。 ? 5．接受捐贈的存貨。 ? 3．委托外單位加工的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 69 ? 自制的存貨。 ? 買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負擔的增值稅，這部分價款是外購存貨實際成本的主體。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 67 （二）存貨的價值構(gòu)成 ? 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時的實際成本記賬。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 66 下列各項不屬于存貨范圍： （ 1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。 （ 2）庫存待消耗的存貨。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。在我國，原則上應(yīng)比照國際慣例進行壞帳的估計，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計壞帳數(shù)額的準確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統(tǒng)一的百分比估計壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時間長短， 收帳款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時間。仍以上例說明，如果 1997年度企業(yè)預(yù)計壞帳損失為 ， 1998年確認壞帳損失 5萬元，用備抵法作帳時： 1997年 借：管理費用 45000 貸：壞帳準備 4500 1998年 借：壞帳準備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 55 這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按配比原則同時反映在 1997年度損益表中，從謹慎性原則角度上看，還避免了當期利潤的虛增。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效， 1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 50 預(yù)付帳款 銀行存款 （ 1）按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （ 2）收到預(yù)定的貨物 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 51 (五 )會計政策與理財策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇的會計政策和會計處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點，能夠充分反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。 第二年末估計的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準備 500(即 800－ 300)元。當期末壞帳準備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補提少提的壞帳準備。 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實際發(fā)生壞賬時，確診壞賬損失，計入管理費用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費用。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 38 例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價值總計 160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/ n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 37 總價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收帳款的入賬價值。發(fā)票價格計算如下： 價目表銷售價格（ 200 30）＝ 6000（元） 扣減 20% 1200（元） 發(fā)票價格 4800（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 34 例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價目表標明的價格計算，金額為 30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為 2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為 27600元，適用的增值稅稅率為 17%。通常是在貨品價格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如 10%、 15%、 20%等。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為 10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為 60天（ 31＋ 29）。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計算的。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔保品。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時間。 推遲支付應(yīng)付款 。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當?shù)劂y行的時間的一種貨幣資金管理辦法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 17 貨幣資金收支綜合管理 （ 1） 加速貨幣資金收款 集中銀行 。 如能有效加以利用 ， 則可以在不損害企業(yè)信譽的等情況下 ， 延遲付款 、 提前收款 ， 從而使企業(yè)的貨