【正文】 價(jià)方法的影響及政策選擇 從前面對(duì)存貨的存量和流量計(jì)價(jià)的分析可以看出，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。它是在發(fā)出材料時(shí)，按所發(fā)材料收時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為計(jì)算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計(jì)價(jià)方法。亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每收進(jìn)一批材料要計(jì)算一次平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算發(fā)出材料成本的一種計(jì)價(jià)方法。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期發(fā)出材料成本升高，利潤(rùn)降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響；同時(shí)由于期末材料結(jié)存成本是按早期價(jià)格確定的，這樣也減少了庫(kù)存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。此種方法適用于每種材料前后購(gòu)進(jìn)單價(jià)相差幅度較大的情況。亦稱全月一次加權(quán)平均法。不足之處是當(dāng)采購(gòu)、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，核算工作量就很繁重。 1．先進(jìn)先出法。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短合理地加以運(yùn)用。因?yàn)樵摲N方法允許不同項(xiàng)目的存貨或不同時(shí)期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這就無(wú)異于允許存貨的計(jì)價(jià)可同時(shí)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同項(xiàng)目之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤(rùn)幅度，使各期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相對(duì)準(zhǔn)確。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 87 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)，也是對(duì)歷史成本原則的一種修正。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)采用的一種方法。 (4) 按歷史成本計(jì)價(jià)有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時(shí)耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。而自制存貨的實(shí)際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費(fèi)用以及正常的廢料和停工時(shí)間成本等。 ? 為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) ? 揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ? 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行正確配比計(jì)算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 82 存貨計(jì)價(jià)目的 存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 74 對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù) 原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 或（ 2）等 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 75 對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù) 在途材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 銀行存款 原材料 （ 1）對(duì)尚未到達(dá)的材料 作在途材料處理 （ 2）材料驗(yàn)收入庫(kù) 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 76 自制、委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 77 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算手續(xù)，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。該科日用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實(shí)際成本。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 71 （三）材料收發(fā)的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算 ? 由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。 ? 5．接受捐贈(zèng)的存貨。 ? 3．委托外單位加工的存貨。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 69 ? 自制的存貨。 ? 買價(jià)是指購(gòu)入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購(gòu)存貨實(shí)際成本的主體。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 67 （二）存貨的價(jià)值構(gòu)成 ? 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 66 下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍： （ 1）庫(kù)存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。 （ 2）庫(kù)存待消耗的存貨。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。在我國(guó)，原則上應(yīng)比照國(guó)際慣例進(jìn)行壞帳的估計(jì)，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會(huì)不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國(guó)家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長(zhǎng)短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長(zhǎng)短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡(jiǎn)便實(shí)用。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。仍以上例說明，如果 1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為 ， 1998年確認(rèn)壞帳損失 5萬(wàn)元，用備抵法作帳時(shí)： 1997年 借：管理費(fèi)用 45000 貸：壞帳準(zhǔn)備 4500 1998年 借：壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 55 這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原則同時(shí)反映在 1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤(rùn)的虛增。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬(wàn)元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無(wú)效， 1998年企業(yè)信用部方確定其無(wú)法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 50 預(yù)付帳款 銀行存款 （ 1）按購(gòu)貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （ 2）收到預(yù)定的貨物 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 51 (五 )會(huì)計(jì)政策與理財(cái)策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國(guó)家允許企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，但要求所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備 500(即 800－ 300)元。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 38 例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì) 160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/ n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 37 總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)格（ 200 30）＝ 6000（元） 扣減 20% 1200（元） 發(fā)票價(jià)格 4800（元） 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 34 例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為 30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購(gòu)貨方8%的商業(yè)折扣，金額為 2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為 27600元，適用的增值稅稅率為 17%。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如 10%、 15%、 20%等。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為 10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為 60天（ 31＋ 29）。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流動(dòng)證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測(cè)開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。 推遲支付應(yīng)付款 。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 17 貨幣資金收支綜合管理 （ 1） 加速貨幣資金收款 集中銀行 。 如能有效加以利用 ， 則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下 ， 延遲付款 、 提前收款 ， 從而使企業(yè)的貨