【正文】 所以它適用于購(gòu)入批次少，容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 95 4．移動(dòng)平均法。由于發(fā)出材料的憑證計(jì)價(jià)和明細(xì)賬登記金額工作都集中在月末進(jìn)行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時(shí)性。這種方法的好處是把計(jì)價(jià)工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，可以隨時(shí)計(jì)算發(fā)出或銷售材料的成本，并能避免企業(yè)隨意挑選材料計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 ③存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，缺乏足夠的可信性。對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。 按歷史成本法計(jì)量期末存貨價(jià)值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價(jià)不易確定的情況。通常，購(gòu)入存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)格和正常的運(yùn)輸、儲(chǔ)存等支出 。采用何種存貨政策，必然對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同影響。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 73 材料收入的總分類核算 外購(gòu)材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)與貨款的支付在時(shí)間上就有可能不同。 ? 6．盤盈的存貨。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對(duì)象承擔(dān)。購(gòu)入存貨的成本是指采購(gòu)成本，通常采購(gòu)成本包括買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和應(yīng)交納的稅金。 （ 5）委托其他單位加工、代銷的存貨。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 ? 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 54 ? 如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出可能無(wú)法收回貨款，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?gòu)囊烟崛〉膲膸?zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問(wèn)題。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開(kāi)報(bào)告。我國(guó)有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰ 等。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 41 （三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無(wú)法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 （ 1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況（如客戶購(gòu)貨數(shù)量較大等原因）而給予的價(jià)格優(yōu)惠?？梢?jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 21 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個(gè)存款賬戶。 鎖箱系統(tǒng)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 16 不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點(diǎn) ， 并對(duì)企業(yè)資金收入 、 付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 12 貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 5 （ 三 ） 現(xiàn)金的核算 我國(guó)會(huì)計(jì)界定義的現(xiàn)金 ， 是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金 ， 包括庫(kù)存的人民幣和外幣 。一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。 投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。 （ 2）企業(yè)籌集資金的能力。 表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項(xiàng) 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000 機(jī)會(huì)成本率 10％ 10％ 10％ 10％ 管理成本 1800 1800 1800 1800 短缺成本 4 200 3 200 900 0 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 14 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測(cè)算下表 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 17 貨幣資金收支綜合管理 （ 1） 加速貨幣資金收款 集中銀行 。 推遲支付應(yīng)付款 。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流動(dòng)證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為 10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為 60天（ 31＋ 29）。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)格（ 200 30）＝ 6000（元） 扣減 20% 1200（元） 發(fā)票價(jià)格 4800（元） 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 34 例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為 30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購(gòu)貨方8%的商業(yè)折扣，金額為 2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為 27600元，適用的增值稅稅率為 17%。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 38 例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì) 160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/ n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備 500(即 800－ 300)元。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬(wàn)元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無(wú)效， 1998年企業(yè)信用部方確定其無(wú)法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長(zhǎng)短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡(jiǎn)便實(shí)用。在我國(guó)，原則上應(yīng)比照國(guó)際慣例進(jìn)行壞帳的估計(jì)，但受到各作為一種過(guò)度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過(guò)早，作為一種過(guò)度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會(huì)不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國(guó)家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。 （ 2）庫(kù)存待消耗的存貨。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 67 （二）存貨的價(jià)值構(gòu)成 ? 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 69 ? 自制的存貨。 ? 5．接受捐贈(zèng)的存貨。該科日用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實(shí)際成本。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 ? 為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) ? 揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ? 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行正確配比計(jì)算期間凈收益的問(wèn)題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。 (4) 按歷史成本計(jì)價(jià)有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時(shí)耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 87 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)，也是對(duì)歷史成本原則的一種修正。因?yàn)樵摲N方法允許不同項(xiàng)目的存貨或不同時(shí)期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這就無(wú)異于允許存貨的計(jì)價(jià)可同時(shí)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同項(xiàng)目之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。 1．先進(jìn)先出法。亦稱全月一次加權(quán)平均法。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期發(fā)出材料成本升高，利潤(rùn)降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響；同時(shí)由于期末材料結(jié)存成本是按早期價(jià)格確定的，這樣也減少了庫(kù)存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。它是在發(fā)出材料時(shí)，按所發(fā)材料收時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為計(jì)算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計(jì)價(jià)方法。 。但在材料收入業(yè)務(wù)較多的情況下，要經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，核算工作量較大。是以后購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料按庫(kù)存材料中最后購(gòu)進(jìn)的那批材料的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。因此，它適用于材料購(gòu)進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)不太多，且材料品種較少的企業(yè)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 90 存貨發(fā)出價(jià)值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購(gòu)進(jìn)的，而每次收入材料的單價(jià)，都有可能因買價(jià)、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 84 (2)歷史成本是基于過(guò)去的交換交易形成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。而單位存貨成本的確認(rèn)，則由于存貨處于不斷進(jìn)出之中