【正文】 幣資金收支保持協(xié)調(diào) 。 表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000 機會成本率 10％ 10％ 10％ 10％ 管理成本 1800 1800 1800 1800 短缺成本 4 200 3 200 900 0 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 14 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表 。 (2) 貨幣資金的機會成本 。 （ 2）企業(yè)籌集資金的能力。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 6 現(xiàn)金 銷售收入 管理費用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 7 （ 四 ） 庫存現(xiàn)金管理 錢賬分管 ， 會計 、 出納分開 建立現(xiàn)金交接手續(xù) ， 堅持查庫制度 遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 遵守庫存現(xiàn)金限額 嚴格現(xiàn)金存取手續(xù) ， 不得坐支現(xiàn)金 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 8 （ 五 ） 銀行存款的核算 銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。 投機需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。 預(yù)防需要 ， 即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 5 （ 三 ） 現(xiàn)金的核算 我國會計界定義的現(xiàn)金 ， 是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金 ， 包括庫存的人民幣和外幣 。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （ 1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 12 貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 13 貨幣資金最佳持有量確定的 成本分析模式 【 例 】 某企業(yè)現(xiàn)有 A、 B、 C、 D四種貨幣資金持有方案 ， 有關(guān)成本資料如表所示 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 16 不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點 ， 并對企業(yè)資金收入 、 付出的時間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響 。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時間，有利于資金的有效使用。 鎖箱系統(tǒng)。 所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額 。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個存款賬戶。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 20 （一）應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 21 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。票據(jù)貼現(xiàn)實際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 25 相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為 7月 1日，到期日為 9月 30日，該企業(yè)于 8月 1日向銀行貼現(xiàn)率為 9%。 （ 1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價格優(yōu)惠。 （二）應(yīng)收帳款的核算 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 33 例：某企業(yè)出售臺式計算器，銷售價格為每臺 200元，成批購買 30臺，可得 20%的商業(yè)折扣。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 41 （三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 42 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準備”科目。本節(jié)只重點介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。我國有關(guān)稅法及財務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰ 等。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準備 400 同時： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400 ? 第二年末，應(yīng)收帳款余額為 60000元，調(diào)整“壞帳準備”科目余額。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報告。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 54 ? 如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計出可能無法收回貨款，列入當(dāng)期費用，當(dāng)壞帳實際發(fā)生時，再從已提取的壞帳準備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。 （ 1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計算確定。 ? 估計壞帳損失的三種方法各有利弊： ? 在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞帳。 ? 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會計期間確認，更符合收入與費用配比的原則。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗和實際情況合理確定。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。存貨具體包括如下項目： （ 1）庫存待售的存貨。 （ 5）委托其他單位加工、代銷的存貨。此項物品因沒有實現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。購入存貨的成本是指采購成本，通常采購成本包括買價、采購費用和應(yīng)交納的稅金。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費用，也作為期間費用處理，不計入存貨的成本。間接費用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔(dān)。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認的價值或者評估確認的價值作為實際成本。 ? 6．盤盈的存貨。 (1)“原材料”科目。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 73 材料收入的總分類核算 外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫與貨款的支付在時間上就有可能不同。但這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計價工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，難以看出收進材料的實際成本與計劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。采用何種存貨政策，必然對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。存貨的合理計價對加強存貨的管理具有重要意義。通常，購入存貨的實際成本包括購買價格和正常的運輸、儲存等支出 。 (3)在原材料和商品存貨的購買價格經(jīng)常變動時，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實現(xiàn)凈值。 按歷史成本法計量期末存貨價值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價不易確定的情況。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當(dāng)期費用加以確認。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合會計一致性原則。 ③存貨可變現(xiàn)凈值的確認帶有一定的主觀性因素，這對會計信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時，就有一個采用什么方法確定發(fā)出材料的單價，發(fā)料憑證和材料明細賬對發(fā)出材料如何計價的問題。這種方法的好處是把計價工作分散在月份內(nèi)進行，可以隨時計算發(fā)出或銷售材料的成本，并能避免企業(yè)隨意挑選材料計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 92 2．加權(quán)平均法。由于發(fā)出材料的憑證計價和明細賬登記金額工作都集中在月末進行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時性。 采用后進先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購貨單價確定的。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 95 4．移動平均法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 97 。所以它適用于購入批次少，容易識別、單位價值較高的貴重