【正文】 ，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價值如何確認的問題 (即存貨計價問題 )。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 78 ────────────────────────────── 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原材料” ─────────────── 原料 燃料 合計 ───────────────────────────── 生產(chǎn)成本 1~10日 15600 40000 55600 11~20日 82000 28000 110000 21~30日 105000 30400 135400 ────────────────────── 小計 202600 98400 301000 ───────────────────────────── 制造費用 2400 600 3000 ───────────────────────────── 管理費用 1100 500 1600 ───────────────────────────── 產(chǎn)品銷售費用 900 900 委托加工材料 2000 2000 ───────────────────────────── 本月發(fā)料合計 209000 99500 308500 ───────────────────────────── 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 79 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 管理費用 制造費用 生產(chǎn)成本 原材料 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 80 采用按實際成本計價進行材料采購收發(fā)核算時，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部是按實際成本計價，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 72 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實際成本計價進行核算時，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 70 ? 4．投資者投入的存貨。至于采購人員的差旅費，專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費、市內(nèi)運輸費，也屬于采購費用，本應(yīng)計入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費用中列支。 （ 3）約定未來購入的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 65 存貨的范圍 凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以披露。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 62 ? 還需要說明一點，無論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計壞帳的比例問題。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 60 ? 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計壞帳的方法有所不同。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 56 估計壞帳損失三種方法的比較 估計壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 52 直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。 估計壞帳損失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000 ? 第二年實際發(fā)生壞帳 600元， 借：壞帳準(zhǔn)備 600 貸：應(yīng)收帳款 600 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 48 ? 已經(jīng)確認為壞帳的 600元收回了 400元。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 44 ? 估計壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認為壞賬： ? 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長時期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 30 ? 例：某企業(yè)將一張面值為 10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價和確定的利率計提利息，計提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 22 ? 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 運用 “ 浮游量 ” 。 在銷售商品時 ， 也可以根據(jù)消費者的情況采取不同的結(jié)算方式 。 (4) 貨幣資金短缺成本 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 10 銀行存款 銷售收入 管理費用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個適當(dāng)?shù)囊?guī)模。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強調(diào)資產(chǎn)流動性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金 ， 是為了滿足以下三個方面的需要： 支付需要 ,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動機 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn) ， 同時也是盈利能力最差的資產(chǎn) 。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本 。 在購買材料時 ， 可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 19 二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算和管理 我國會計實務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 24 ? 應(yīng)收票據(jù)的計價 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價（面值中通常包含了利息）。其計算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時，才予以確認。 企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。 在資產(chǎn)負債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 47 例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的 5‰ 計提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? 第一年首次計提壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)由帳款的年末余額為 200000元。 按照我國會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。另一方面，由于在資產(chǎn)負債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項單獨列示，