【正文】 帳 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 46 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。 估計(jì)壞帳損失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000 ? 第二年實(shí)際發(fā)生壞帳 600元， 借：壞帳準(zhǔn)備 600 貸：應(yīng)收帳款 600 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 48 ? 已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的 600元收回了 400元。 ? 為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 52 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法的比較 確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，即在確定某項(xiàng)帳款無(wú)法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷(xiāo)貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 56 估計(jì)壞帳損失三種方法的比較 估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷(xiāo)百分比法 。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見(jiàn)下表： 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 57 帳 齡 應(yīng)收帳款金額 估計(jì)損失百分比 估計(jì)損失金額 未 到 期 25 000 1% 250 過(guò)期一個(gè)月 20 000 3% 600 過(guò)期二個(gè)月 15 000 5% 750 過(guò)期三個(gè)月 10 000 7% 700 過(guò)期四個(gè)月 8 000 20% 1 600 過(guò)期五個(gè)月 5 000 50% 2 500 破產(chǎn)或追訴中 2 000 80% 600 合 計(jì) 85 000 8 000 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 58 （ 2）賒銷(xiāo)百分比法 是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 60 ? 采用帳齡分析法和賒銷(xiāo)百分比法對(duì)壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。采用這種方法，雖然也會(huì)推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡(jiǎn)易實(shí)用的方法。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 62 ? 還需要說(shuō)明一點(diǎn)，無(wú)論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷(xiāo)百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例問(wèn)題。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 63 （六）應(yīng)收帳款的管理 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 64 三、 存貨 項(xiàng)目的核算和管理 （一）存貨及其范圍規(guī)定 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中消耗而持有或?yàn)殇N(xiāo)售而處于生產(chǎn)過(guò)程中的各種資產(chǎn)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 65 存貨的范圍 凡是在盤(pán)存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。 （ 4）購(gòu)入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨。 （ 3）約定未來(lái)購(gòu)入的存貨。 1．購(gòu)入的存貨。至于采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，也屬于采購(gòu)費(fèi)用，本應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，但為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費(fèi)用中列支。包括自制過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 70 ? 4．投資者投入的存貨。按照發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等作為實(shí)際成本；無(wú)發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類(lèi)存貨的市價(jià)確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 72 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)到或已運(yùn)到企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 78 ────────────────────────────── 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原材料” ─────────────── 原料 燃料 合計(jì) ───────────────────────────── 生產(chǎn)成本 1~10日 15600 40000 55600 11~20日 82000 28000 110000 21~30日 105000 30400 135400 ────────────────────── 小計(jì) 202600 98400 301000 ───────────────────────────── 制造費(fèi)用 2400 600 3000 ───────────────────────────── 管理費(fèi)用 1100 500 1600 ───────────────────────────── 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 900 900 委托加工材料 2000 2000 ───────────────────────────── 本月發(fā)料合計(jì) 209000 99500 308500 ───────────────────────────── 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 79 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 原材料 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 80 采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料采購(gòu)收發(fā)核算時(shí)，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 81 （四）存貨核算和管理的政策選擇 由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購(gòu)買(mǎi)、耗用、銷(xiāo)售之中 ，因而存貨數(shù)量及存貨價(jià)值的確認(rèn)至關(guān)重要。而單位存貨成本的確認(rèn)，則由于存貨處于不斷進(jìn)出之中，同一種存貨購(gòu)入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價(jià)值如何確認(rèn)的問(wèn)題 (即存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題 )。 歷史成本法，即按存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出金額確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 84 (2)歷史成本是基于過(guò)去的交換交易形成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。 (2)企業(yè)存貨往往由于取得的時(shí)間和批次的不同，其成本缺乏可比性。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，這種損失不能等到存貨銷(xiāo)售時(shí)才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楫?dāng)期利潤(rùn)計(jì)算的偏低 ，期末存貨成本減少，必然會(huì)使以后期間的銷(xiāo)售成本下降，造成利潤(rùn)反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤(rùn)的真實(shí)性。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 90 存貨發(fā)出價(jià)值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購(gòu)進(jìn)的，而每次收入材料的單價(jià)，都有可能因買(mǎi)價(jià)、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 91 采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存材料的賬面價(jià)值，反映的是較后購(gòu)進(jìn)的材料的實(shí)際成本，使得期末結(jié)存材料價(jià)值比較接近于現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。因此，它適用于材料購(gòu)進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)不太多，且材料品種較少的企業(yè)。但是這種計(jì)價(jià)方法平時(shí)賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)材料資金的日常管理。是以后購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料按庫(kù)存材料中最后購(gòu)進(jìn)的那批材料的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。但采用這種方法，有可能會(huì)造成成本虛增或虛減，未經(jīng)批準(zhǔn)不得采用。但在材料收入業(yè)務(wù)較多的情況下，要經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，核算工作量較大。但是，這種方法要求對(duì)發(fā)出和結(jié)存材料的批次具體認(rèn)定，分清購(gòu)進(jìn)材料的批次，明碼標(biāo)價(jià) ，這無(wú)疑增加了材料保管計(jì)價(jià)的工作量。 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 98 存貨計(jì)