【正文】 7%） = 1096 000（元） 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 債務(wù)重組時(shí)： 借： 長期借款 1250 000 貸： 長期借款 –債務(wù)重組 1 096 000 資本公積 –其他資本公積 154 000 ② 第一年支付利息時(shí)： 借： 長期借款 –債務(wù)重組 56 000 貸： 銀行存款 56 000 ③ 第三年如果盈利時(shí)： 借： 長期借款 –債務(wù)重組 80000 貸： 銀行存款 80 000 ④ 第三年最后一次支付本息時(shí)： 借： 長期借款 –債務(wù)重組 880 000 貸： 銀行存款 880 000 ⑤ 如果第二年虧損時(shí)： 借： 長期借款 –債務(wù)重組 56 000 貸： 銀行存款 56 000 ⑥ 第三年最好一次支付本息時(shí)： 借： 長期借款 –債務(wù)重組 928 000 貸： 銀行存款 856 000 資本公積 –其他資本公積 72 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 債權(quán)人： 未來應(yīng)收金額 =800 000+800 000 7% 4=1 024 000（ 元 ） ① 債務(wù)重組時(shí)： 借： 中長期貸款 –債務(wù)重組 1 024 000（ 元 ） 營業(yè)外支出 –債務(wù)重組損失 226 000 貸： 中長期貸款 1 250 000 ② 第一年收到利息時(shí)： 借： 銀行存款 56 000 貸： 中長期貸款 56 000 ③ 第二年盈利時(shí)： 借： 銀行存款 80 000 貸： 中長期貸款 –債務(wù)管理 56 000 利息收入 24 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 外幣賬戶與非外幣賬戶 外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和外幣債權(quán)債務(wù)賬戶。 一、外幣會(huì)計(jì)概述 （一）外幣業(yè)務(wù)： 是以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。 （ 二 ） 我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法 。 按投資類別計(jì)提的短期股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 700元；短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 50元 。 ② 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。 ② 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營 , 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 [例 ] A企業(yè)于 1996年 4月 1日以 480 000元投資 B企業(yè)普通股 ， 占 B企業(yè)普遍股的 20 %,并對(duì) B企業(yè)有重大影響 ， A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì) B企業(yè)的投資 。 1997年 5月 2日 B公司宣告分派 1996年度的股利 ， 每股分派 元的現(xiàn)金股利 ， A企業(yè)可以獲得 40 000元的現(xiàn)金股利 。 ① 投資時(shí)： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 522 000 貸： 銀行存款 522 000 ② 97年宣告時(shí)： 借： 應(yīng)收股利 40 000 貸： 長期股權(quán)投資 （ 。 至此持股比例達(dá) 35%， 改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。 1995年 H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤 550 000元； 1996年 2月份宣告分派現(xiàn)金 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 股利 350 000元； 1996年 H企業(yè)全年凈虧損 2 100 000元； 1997年 H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤 850 000元 ， 假設(shè)所得稅稅率為 33%。 ① 投資時(shí)： 借： 長期股權(quán)投資 – C公司 110 000 貸： 銀行存款 110 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 96 宣告時(shí)： 借： 應(yīng)收股利 100 000 貸： 長期股權(quán)投資 – C公司 100 000 ③ 97 宣告時(shí) （ 差額調(diào)整 ） 5151應(yīng)沖減初始 投資成本的 金額 投資后至本年末止 被投資單位累積分 派的利潤或股利 投資后至上年末 止被投資單位 累積實(shí)現(xiàn)凈利 投資企 業(yè)持股 比例 投資企業(yè)已 沖減的初始 投資成本 = =（ 400 000400 000） 10% 10 000=10 000（元） 借： 應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資 C公司 10 000 貸： 投資收益 股利收入 40 000 注：如果本次分配 450 000元或 250 000元時(shí)，投資收益為多少？ （四）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1．權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。 [例 ] A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準(zhǔn)備長期持有 。 （ 二 ） 長期股權(quán)投資初始成本的確定 1． 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資 投資成本 = 買價(jià) + 相關(guān)費(fèi)用 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資 ， 或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長期股權(quán)投資 。 （三）短期投資的股利和利息： 1．現(xiàn)金股利和利息： ① 沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ②作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面價(jià)值 2．股票股利：不作分錄，只作備查登記，每股成本變化 （四）短期投資的期末計(jì)價(jià)： 成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià) 項(xiàng) 目 成 本 市 價(jià) （損）益股票 A 6 000 5 500 （ 500 ）股票 B 7 100 7 000 （ 100 ）小 計(jì) 13 100 12 500 （ 600 ）B 企業(yè)債券 20 000 20 100 100合 計(jì) 33 100 32 600 （ 500 ）要求：分別按單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià) ， 并且持有投資作為剩余資金的存放形式 。 （三）標(biāo)價(jià)方法： 直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法 二、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．匯兌損益：籌建期、生產(chǎn)經(jīng)營期和購建固定資產(chǎn)。 （ 二 ） 外幣賬戶核算原則 1． 拆合匯率：采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑵ 95年應(yīng)交稅金 = 8606000 33%=2839980 95年遞延稅款的金額 =152 000 33%（ 貸 ） + 9500 000247。 95年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 93 94 95 會(huì)計(jì) 利潤 125 00 000 費(fèi) 用 永 久 性 差異 3 0 00+55 000 收益 時(shí)間 性 差異 3 800 000 費(fèi) 用 時(shí)間 性 差異 264 000 28 8 000 – 152 000 應(yīng) 稅 所 得 8 606 000 稅 率 55% 33% 33% ⑴ 93年遞延稅款的金額 =264000 53%=145200（ 借 ） 94年應(yīng)調(diào)整 93年遞延稅款的金額 =264000 （ 55%–33%） =58080（ 貸 ） 94年遞延稅款的金額 =288000 33%=95040（ 借 ） 8 600 000元 ， 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià) 。 該公司 1995年其他有關(guān)資料如下： ⑴ 該公司對(duì)甲企業(yè)的投資占甲企業(yè) 40%的股份 ， 1995年度甲企業(yè)實(shí)際的凈利潤為9500 000元 （ 甲企業(yè)的所得稅率為 24%） 。 要求：根據(jù)遞延法、債務(wù)法計(jì)算各年應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費(fèi)用。 ② 在采用債務(wù)法時(shí) ， 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定 。 ② 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ， 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算 。 ⑴ 永久性差異 =120 000–100 000=20 000元 時(shí)間性差異 =50 000–65 000= –15 000元 ⑵ 應(yīng)稅所得 =150 000+20 000 –15 000=155 000（ 元 ） ⑶ 借： 所得稅 155 000 33%=51 150元 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150元 （ 二 ） 納稅影響會(huì)計(jì)法： 是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額 ， 按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì) ， 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法 。 ⑵ 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ， 或在本期抵減所得稅費(fèi)用 ， 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn) 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 先 后 權(quán)益法投資收益②