【正文】 擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。 　　3．通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本?！糸L期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。假定該民間非營利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關(guān)稅費(fèi)）為72000元。購入時(shí)，該債券的2004年利息尚未發(fā)放。舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，4月10日在冊的股東均可享有，并定于4月25日發(fā)放。（3）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。②接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。 　　本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。 　?。ㄈ┰谄谀耖g非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。該民間非營利組織為實(shí)現(xiàn)該批物資的對外銷售，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用5000元。例6：某民間非營利組織當(dāng)月“商品銷售成本計(jì)算表”列示：當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品1000件，平均單位成本100元，當(dāng)月銷售乙產(chǎn)品2000KG，在建工程領(lǐng)用乙產(chǎn)品1000KG，平均單位成本80元。該組織接受捐贈(zèng)后，即通過義賣中心對外出售。捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)上表明的金額為100萬元。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（三）民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。民間非營利組織可以根據(jù)實(shí)際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。（2）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 　　，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。B、如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。二、存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。（2）收到所購貨物時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。2010年10月，該民間非營利組織發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款已經(jīng)確實(shí)無法收回。（2）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。P60壞賬確認(rèn)的條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)，確實(shí)無法收回（4）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，銷貨百分比法，賬齡分析法，個(gè)別認(rèn)定法。③實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。②對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。例2：甲民間非營利組織上年度賒銷給乙公司的價(jià)值2340元的商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨例3：接例2，假設(shè)賒銷給乙公司的商品，因質(zhì)量部符合合同要求，乙公司要求按實(shí)際售價(jià)的20%給予折讓。（3）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。當(dāng)日，收到乙單位簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為3%。（7）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時(shí)，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。（4）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時(shí)，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。第三章 民間非營利組織應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算：主要賬務(wù)處理：（1）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。民間非營利組織向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。（5）信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。（4）信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、其他貨幣資金的核算 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。　　各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。二、銀行存款的核算核算與企業(yè)會(huì)計(jì)中“銀行存款”的核算方法相同民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：（1）以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 ?。?）其他費(fèi)用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。包括民間非營利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等?！　　　≠M(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等?！　。?）政府補(bǔ)助收入　　政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。　　　　凈資產(chǎn)，是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。　?。?）流動(dòng)負(fù)債　　流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)?！　。?）受托代理資產(chǎn)　　受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。從價(jià)值形態(tài)看，民間非營利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。民間非營利組織的長期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。③期末盤盈的存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。對于這些特殊的交易事項(xiàng)，制度做了特別的規(guī)定：①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)只能交給政府或其他非營利組織或繼續(xù)服務(wù)社會(huì)的公益事業(yè)?！　《菭I利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對非營利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。而對于民間非營利組織來講，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來更多的服務(wù)或商品。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等?！　。?）基金會(huì)是指按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非營業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會(huì)等。如學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性、聯(lián)合性等團(tuán)體。第一章 民間非營利組織會(huì)計(jì)概述一、非營利組織的含義及特征含義：民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。　?。?）社會(huì)團(tuán)體是指中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利社會(huì)組織?！　。?）寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場所。營利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤的多少。同時(shí)，營利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對經(jīng)營利潤以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利。任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有民間非營利組織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享剩余財(cái)產(chǎn)的凈資產(chǎn)。例如：民間非引力組織取得的捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實(shí)際成本。在委托方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受托代理資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)▼反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的要素：收入和費(fèi)用其會(huì)計(jì)等式為： 收入費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額　　資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力?！　。?）長期投資　　長期投資是相對于短期投資而言的，即民間非營利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的投資。從實(shí)物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)生產(chǎn)周期而不影響或改變原有的實(shí)物形態(tài)。不易變現(xiàn)、流動(dòng)性較弱以及未來經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無形資產(chǎn)的基本特征。　　　　負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。　?。?）受托代理負(fù)債　　受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。　　　　收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入?！　。?）提供服務(wù)收入　　提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等?！　。?）其他收入　　其他收入是指民間非營利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。 （2）管理費(fèi)用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。民間非營利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例：例：2009年1月25日，某社會(huì)團(tuán)體在進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金50元，應(yīng)由出納員賠償。（4）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（6）存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。例3：承例2，民間非營利組織街道開戶銀行通知，外地采購專戶余款1500元已轉(zhuǎn)回入賬。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀