【正文】 該民間非營利組織按照協(xié)議在2006年8月的雜志上刊登了該廣告，企業(yè)于8月15日將50000元廣告費匯入民間非營利組織的銀行賬戶中。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。該民間非營利組織開具了一張期限為3個月的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，該民間非營利組織為取得銀行承兌匯票而支付手續(xù)費600元。二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。第九章 民間非營利組織負(fù)債的核算一、短期借款的核算（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。在接受捐贈業(yè)務(wù)時，二、受托代理業(yè)務(wù)的會計處理民間非營利組織受到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。例3．2006年3月16日，某民間非營利組織將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入100000元，該專利權(quán)攤余價值為80000元。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。文物文化資產(chǎn)的實例：P143例1：某民間非營利組織接受捐贈一幅某畫家創(chuàng)作的畫作，該畫家創(chuàng)作的畫作在市場上交易活躍，做捐贈的畫作估計市價為2萬元，畫家對畫作的使用沒有設(shè)置任何限制。具體如下：?。?）外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在清理過程中，以銀行存款支付清理費2000元，殘料變賣收入為3500元。例3．某民間非營利組織需在每年912月份租用臨時倉庫10處，租期4個月，每月租金40000元，共160000元，租金于8月末一次付清。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。二、固定資產(chǎn)折舊的處理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。二、固定資產(chǎn)的初始計量：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。（5）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（1）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：①以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。甲民間非營利組織的投資占乙公司有表決權(quán)資本的30%，具有重大影響。改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。 　　本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)濟活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 　　2．接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。2005年12月31日短期投資與市場金額如表：項目成本市價預(yù)計跌價損失股票A73200700003200股票B6485065000股票C71920070500014200股票D213600215000E公司債券3565003500006500F公司債券255000260000合計1682350165845023900編制期末計提短期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┒唐谕顿Y的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。假定到2005年12月31日，該批物資尚未售出，但市場該同類物資的市場價格已經(jīng)跌至45萬元。2009年3月1日，該組織接受捐贈一批毛毯，共計200匹，每匹的入賬成本為400元。（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。②自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。 　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： 　　，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。五．預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（1）因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。壞賬準(zhǔn)備的會計處理（1）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。②分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。該咨詢服務(wù)于當(dāng)月20日完成，但是價款尚未收到，2009年4月5日，甲民間非營利組織從乙單位收到咨詢服務(wù)款。例2：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價款合計為200000元。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（6）存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（4）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用?！　。?）其他收入　　其他收入是指民間非營利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等?！　　　∈杖胧侵该耖g非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入?！　　　∝?fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。從實物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過多個會計年度或參加多個生產(chǎn)周期而不影響或改變原有的實物形態(tài)。其會計等式為：資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)▼反映業(yè)務(wù)活動情況的要素：收入和費用其會計等式為： 收入費用=凈資產(chǎn)變動額　　資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。例如：民間非引力組織取得的捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實際成本。同時，營利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對經(jīng)營利潤以及解散、破產(chǎn)的剩余財產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利?！　。?）寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所?！　。?）社會團體是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利社會組織。如學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性、聯(lián)合性等團體。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。　　而非營利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對非營利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。對于這些特殊的交易事項，制度做了特別的規(guī)定：①接受捐贈資產(chǎn)。包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。從價值形態(tài)看，民間非營利組織固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活動發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過產(chǎn)品價值或勞務(wù)價值的實現(xiàn)而得到補償。　?。?）流動負(fù)債　　流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入?！　　　≠M用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 ?。?）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等?！　「鞣N外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（4）信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。（4）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)日，收到乙單位簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為3%。例2：甲民間非營利組織上年度賒銷給乙公司的價值2340元的商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨例3：接例2，假設(shè)賒銷給乙公司的商品，因質(zhì)量部符合合同要求，乙公司要求按實際售價的20%給予折讓。③實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（2）收到所購貨物時，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　　，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。民間非營利組織可以根據(jù)實際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關(guān)成本。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。該組織接受捐贈后，即通過義賣中心對外出售。該民間非營利組織為實現(xiàn)該批物資的對外銷售，預(yù)計將發(fā)生銷售費用5000元。 　?。ㄈ┰谄谀?，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。②接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，4月10日在冊的股東均可享有，并定于4月25日發(fā)放。假定該民間非營利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關(guān)稅費）為72000元。 　　3．通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。 　?。ㄈ┨幹瞄L期股權(quán)投資