【正文】 該民間非營(yíng)利組織按照協(xié)議在2006年8月的雜志上刊登了該廣告，企業(yè)于8月15日將50000元廣告費(fèi)匯入民間非營(yíng)利組織的銀行賬戶中。交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。該民間非營(yíng)利組織開具了一張期限為3個(gè)月的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，該民間非營(yíng)利組織為取得銀行承兌匯票而支付手續(xù)費(fèi)600元。二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。第九章 民間非營(yíng)利組織負(fù)債的核算一、短期借款的核算（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，二、受托代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理民間非營(yíng)利組織受到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。例3．2006年3月16日，某民間非營(yíng)利組織將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入100000元，該專利權(quán)攤余價(jià)值為80000元。依法取得前，在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。文物文化資產(chǎn)的實(shí)例：P143例1：某民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)一幅某畫家創(chuàng)作的畫作，該畫家創(chuàng)作的畫作在市場(chǎng)上交易活躍，做捐贈(zèng)的畫作估計(jì)市價(jià)為2萬(wàn)元，畫家對(duì)畫作的使用沒(méi)有設(shè)置任何限制。具體如下：?。?）外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)2000元，殘料變賣收入為3500元。例3．某民間非營(yíng)利組織需在每年912月份租用臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)10處，租期4個(gè)月，每月租金40000元，共160000元，租金于8月末一次付清。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)折舊的處理民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。（5）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（1）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：①以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。甲民間非營(yíng)利組織的投資占乙公司有表決權(quán)資本的30%，具有重大影響。改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷。 　　本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 　　2．接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。2005年12月31日短期投資與市場(chǎng)金額如表：項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損失股票A73200700003200股票B6485065000股票C71920070500014200股票D213600215000E公司債券3565003500006500F公司債券255000260000合計(jì)1682350165845023900編制期末計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┒唐谕顿Y的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但在購(gòu)買時(shí)已計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。假定到2005年12月31日，該批物資尚未售出，但市場(chǎng)該同類物資的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)跌至45萬(wàn)元。2009年3月1日，該組織接受捐贈(zèng)一批毛毯，共計(jì)200匹，每匹的入賬成本為400元。（四）期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。②自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購(gòu)成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。 　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： 　　，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。五．預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（1）因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目。②分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。該咨詢服務(wù)于當(dāng)月20日完成，但是價(jià)款尚未收到，2009年4月5日，甲民間非營(yíng)利組織從乙單位收到咨詢服務(wù)款。例2：2009年3月1日，甲民間非營(yíng)利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價(jià)款合計(jì)為200000元。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營(yíng)利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營(yíng)利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（6）存出投資款，是指民間非營(yíng)利組織存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（4）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用?！　。?）其他收入　　其他收入是指民間非營(yíng)利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等?！　　　∈杖胧侵该耖g非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入?！　　　∝?fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。從實(shí)物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)生產(chǎn)周期而不影響或改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)▼反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的要素：收入和費(fèi)用其會(huì)計(jì)等式為： 收入費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。例如：民間非引力組織取得的捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無(wú)償取得的，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本。同時(shí)，營(yíng)利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利?！　。?）寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所。　?。?）社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利社會(huì)組織。如學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性、聯(lián)合性等團(tuán)體。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。　　而非營(yíng)利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對(duì)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。對(duì)于這些特殊的交易事項(xiàng)，制度做了特別的規(guī)定：①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。從價(jià)值形態(tài)看，民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償?！　。?）流動(dòng)負(fù)債　　流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入?！　　　≠M(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。 　（4）其他費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等?！　「鞣N外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（4）信用卡存款，是指民間非營(yíng)利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。民間非營(yíng)利組織向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。（4）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時(shí)，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)日，收到乙單位簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為3%。例2：甲民間非營(yíng)利組織上年度賒銷給乙公司的價(jià)值2340元的商品因質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生退貨例3：接例2，假設(shè)賒銷給乙公司的商品，因質(zhì)量部符合合同要求，乙公司要求按實(shí)際售價(jià)的20%給予折讓。③實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（2）收到所購(gòu)貨物時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)所購(gòu)貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　　，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)實(shí)際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該組織接受捐贈(zèng)后，即通過(guò)義賣中心對(duì)外出售。該民間非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)該批物資的對(duì)外銷售，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用5000元。 　?。ㄈ┰谄谀耖g非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。②接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，4月10日在冊(cè)的股東均可享有，并定于4月25日發(fā)放。假定該民間非營(yíng)利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關(guān)稅費(fèi)）為72000元。 　　3．通過(guò)非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。 　?。ㄈ┨幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資