【正文】 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 　?。ㄈ┏钟锌赊D(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。乙公司2006年全年共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元，2007年4月5日宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2007年5月8日收到現(xiàn)金股利，2007年乙公司全年凈虧損200000元。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。（6）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例4．某體育俱樂部擴(kuò)建一個(gè)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)，擴(kuò)建中實(shí)際耗用工程物資價(jià)值1500000元，支付工人工資等人工費(fèi)用400000元，擴(kuò)建過程中拆除的部分材料變價(jià)收入50000元。例7．某圖書館向貧困地區(qū)捐獻(xiàn)圖書一批，價(jià)值90000元，并為此支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例2：某民間非營利組織在期末盤點(diǎn)時(shí)，盤盈一件藝術(shù)品，經(jīng)估計(jì)該藝術(shù)品的公允價(jià)值為1萬元。（二）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。第八章 受托代理業(yè)務(wù)的核算一、 受托代理業(yè)務(wù)概述受托代理業(yè)務(wù)概念：民間非營利組織所從事的代理業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或個(gè)人的行為。民間非營利組織轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。（二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。例2．2006年12月31日，（70200*5%/12*）。（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付工資進(jìn)行分配，如：，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。假定該民間非營利組織根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，營業(yè)稅適用稅率為5%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1500元。假設(shè)民間非營利組織可以將廣告費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動(dòng)，不受特定的時(shí)間或用途上的限制。六、應(yīng)交稅金如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。五、應(yīng)付工資的核算（一）支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年12月16日向某企業(yè)（一般納稅人）購入一批商品，發(fā)票賬單上商品價(jià)格為60000元，增值稅額為10200元。該民間非營利組織償還借款本金100000元，支付借款利息4500元（100000*6%/12*9），已經(jīng)預(yù)提的短期借款利息為4000元，12月發(fā)生的利息費(fèi)為500元。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織將受托代理業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績(jī)效。開發(fā)初期領(lǐng)用材料100000元，開發(fā)人員工資200000元，開發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)60000元；開發(fā)成功后支付專利注冊(cè)費(fèi)2000元，并支付律師費(fèi)5000元。，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。該固定資產(chǎn)原價(jià)200000元，累計(jì)已計(jì)提折舊195000元。例2．某民間非營利組織接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，報(bào)關(guān)單上標(biāo)明的金額為600000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)2000元。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置的核算與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 　?。ㄎ澹┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等確定其成本。P117第六章 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 　　（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的； 　?。ǘ╊A(yù)計(jì)使用年限超過1年； 　　（三）單位價(jià)值較高。（4）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為長(zhǎng)期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。例2：甲民間非營利組織2006年1月4日以銀行存款900000元向乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：（1）采用成本法核算時(shí)，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 　　（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 　　被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。例3：某民間非營利組織的短期投資按成本與市場(chǎng)價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并且分別單項(xiàng)投資計(jì)提。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。二、短期投資的核算：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：（1）短期投資：核算投資成本（2）其他應(yīng)收款：核算因投資而應(yīng)收到的現(xiàn)金股利或利息（3）投資收益：主要賬務(wù)處理如下：（1）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：①以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　3．通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。該民間非營利組織擬出售該批物資，以變現(xiàn)的資金用于改善某貧困山區(qū)農(nóng)民飲水問題。例4：某民間非營利組織下設(shè)一個(gè)義賣中心，專門用于出售接受捐贈(zèng)的相關(guān)資產(chǎn)。（2）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價(jià)值扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目。⑤、民間非營利組織接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。其中采購成本一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖銷多少壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為貸方4000元。（2）對(duì)外進(jìn)行短期或長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：①購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。舉例：例1：2009年3月，甲民間非營利組織向乙單位提供一項(xiàng)咨詢服務(wù)，價(jià)款為40000元。當(dāng)日，收到乙單位簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。（3）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。民間非營利組織將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）借入外幣借款時(shí)，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將借入款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時(shí)，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將償還款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。 　　（3）籌資費(fèi)用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。　?。?）投資收益　　投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。三、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的分類：▼反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。但民間非營利組織部同于企業(yè)，許多資產(chǎn)在取得時(shí)沒有實(shí)際成本。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會(huì)所需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團(tuán)、民辦學(xué)校、各類體育俱樂部、民辦各類科研究所等；從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒所、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的社會(huì)中介組織，如法律服務(wù)所等。按照財(cái)政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等四類。民間非營利組織的特征：民間非營利組織一般具有三個(gè)方面的基本特征：（1）民間非營利組織不以營利為宗旨和目的　　民間非營利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)不以營利為目的，這是民間非營利組織與營利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。（3）資源的提供者不享有組織的所有權(quán)　　營利性組織的資產(chǎn)歸出資者所有，因積累形成的新資產(chǎn)也歸屬其出資者。在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬?！　。?）流動(dòng)資產(chǎn)　　流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等?！　。?）無形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)，是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等?！　。?）捐贈(zèng)收入　　捐贈(zèng)收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 　?。ǘ?huì)計(jì)科目我國民間非營利組織的會(huì)計(jì)科目共分為四類，順序號(hào) 編 號(hào)名 稱一、資產(chǎn)類　　1 1001現(xiàn)金　　2 1002銀行存款　　3 1009其他貨幣資金　　4 1101短期投資　　5 1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　6 1111應(yīng)收票據(jù)　　7 1121應(yīng)收賬款　　8 1122其他應(yīng)收款　　9 1131壞賬準(zhǔn)備　　10 1141預(yù)付賬款　　11 1201存貨　　12 1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)