【正文】 扣和折讓，也應(yīng)付當(dāng)相應(yīng)沖減業(yè)務(wù)收入。舉例：例1：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價(jià)款合計(jì)為100000元。（2）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（1）外埠存款，是指民間非營利組織到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（2）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。其中，福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實(shí)列支?！　。?）商品銷售收入　　商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。　　如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，則該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人。　?。?）固定資產(chǎn)　　固定資產(chǎn)，是指民間非營利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。（9） 劃分收益性支出與資本性支出原則（10） 謹(jǐn)慎性（11） 重要性（12） 實(shí)質(zhì)重于形式。二、民間非營利組織的會計(jì)核算基礎(chǔ)及核算原則核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會群團(tuán)組織為“收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”）核算原則： （1） 客觀性（2） 可比性（3） 一貫性；（4） 相關(guān)性（5） 及時(shí)性（6） 明晰性（7） 配比原則（8） 歷史成本原則會計(jì)核算的歷史成本原則是指民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。（2）資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報(bào)　　營利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者?！　。?）民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。非營利組織是指不以營利為目的的向社會提供服務(wù)的組織，它是介于政府組織、營利組織之間的一切社會組織，又稱“第三部門”，其具有非政府性質(zhì)，類似美國的私立非營利組織。對于營利性組織來說，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤，為投資者積累更多的資本。而民間非營利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈人、會員等）。②因受托代理業(yè)務(wù)形成的受托代理資產(chǎn)。價(jià)值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等?！　。?）長期負(fù)債　　長期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債?！　。?）會費(fèi)收入　　會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)?！　。ǘ┤鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。例2：承例1，收到采購眼交來購買原材料的發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，價(jià)款合計(jì)8500元，材料已驗(yàn)收入庫。②因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的會計(jì)處理（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“會費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。還應(yīng)包括不設(shè)置“備用金”賬戶的民間非營利組織撥出的備用金。四、壞賬的處理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。舉例：例1：某民間非營利組織成立于2009年初，并從當(dāng)年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第四章 民間非營利組織存貨的核算一、存貨的定義存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。②、自行加工的存貨：以制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本③、委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際好用的材料或者物料成本加上加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本④、接受捐贈的存貨：采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：①業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、舉例：例1：某民間非營利組織從一公司購入甲材料8000KG，單價(jià)5元，乙材料2000KG，單價(jià)10元，支付運(yùn)輸費(fèi)930元，其他雜費(fèi)500元，貨款以銀行存款支付，運(yùn)雜費(fèi)按重量分配。例5：某民間非營利組織設(shè)有一個(gè)印刷部，專門印刷社會公益宣傳資料，2009年3月，為了印刷一批用于宣傳如何防治艾滋病的小冊子，從倉庫中領(lǐng)用了一批紙張。 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。但是，實(shí)際收到在購買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。假設(shè)甲民間非營利組織為此項(xiàng)投資繳納的稅費(fèi)為300元。委托貸款的核算民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報(bào)。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。初始投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。 　?。ㄋ模┨幹瞄L期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。例3：2006年6月1日，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。（2）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。 　　如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、定期盤點(diǎn)：民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。原運(yùn)動場的預(yù)計(jì)使用年限為30年，擴(kuò)建后的預(yù)計(jì)使用年限延長10年。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人賠償20%。出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。受托代理業(yè)務(wù)的處理原則：民間非營利組織所從事的受托代理業(yè)務(wù)與接受捐贈業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年4月1日向某銀行借入一筆短期借款，借款金額為100000元，借款期限為9個(gè)月，借款利率為6%，到期一次還本付息。（四）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)本金為70200元。（二）確認(rèn)收入時(shí)，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補(bǔ)付或退回的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。七、其他應(yīng)付款的核算核。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織當(dāng)月負(fù)擔(dān)職工“三險(xiǎn)”（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)）共計(jì)31500元，民間非營利組織當(dāng)月負(fù)擔(dān)職工的住房公積金為10000元，職工自身負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)”為18500元，住房公積金為10000元，職工負(fù)擔(dān)的部分由民間非營利組織從職工的工資中扣除，并代為繳納。該社會團(tuán)體可以將會費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動，不受特定的時(shí)間或用途限制。民間非營利組織在接到銀行轉(zhuǎn)來的“**號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時(shí)。（五）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。在借款期限內(nèi)，各月月末該民間非營利組織計(jì)提短期借款利息=100000*6%/12=500元。A企業(yè)應(yīng)在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)將設(shè)備運(yùn)至該民間非營利組織，該組織應(yīng)當(dāng)在設(shè)備運(yùn)抵的10日內(nèi)將設(shè)備送至B醫(yī)院并負(fù)責(zé)安裝。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給制定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。三、舉例：P152例1．某民間非營利組織接受某專利所有人捐贈的專利權(quán)一項(xiàng)，捐贈協(xié)議中標(biāo)明該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值800000元。具體如下：，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（1）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列單列“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以反映。2006年3月份該健身設(shè)施大修時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用專用材料100000元，支付工資10000元，支付電費(fèi)10000元。（二）如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 　?。ㄈ┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。P102例2：甲民間非營利組織2006年10月8日以面值購買乙公司法相的可公開交易的公司債券100000元，準(zhǔn)備長期持有。（3）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。該出售的長期股權(quán)投資在出售前的賬面余額為450000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為150000元。甲民間非營利組織占乙公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實(shí)際支付的全部價(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 　　2．接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。 　　采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或