【正文】 發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益?！糸L期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。購入時(shí)，該債券的2004年利息尚未發(fā)放。（3）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 　　本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。例6：某民間非營利組織當(dāng)月“商品銷售成本計(jì)算表”列示：當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品1000件，平均單位成本100元，當(dāng)月銷售乙產(chǎn)品2000KG，在建工程領(lǐng)用乙產(chǎn)品1000KG，平均單位成本80元。捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)上表明的金額為100萬元。（三）民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。（2）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。B、如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。二、存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。2010年10月，該民間非營利組織發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款已經(jīng)確實(shí)無法收回。P60壞賬確認(rèn)的條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)，確實(shí)無法收回（4）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，銷貨百分比法，賬齡分析法，個(gè)別認(rèn)定法。②對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。（3）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。（7）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時(shí)，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。第三章 民間非營利組織應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算：主要賬務(wù)處理：（1）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。（5）信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。（3）銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。三、其他貨幣資金的核算 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、銀行存款的核算核算與企業(yè)會(huì)計(jì)中“銀行存款”的核算方法相同民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：（1）以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。包括民間非營利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等?！　。?）政府補(bǔ)助收入　　政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入?！　　　糍Y產(chǎn)，是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。　?。?）受托代理資產(chǎn)　　受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。民間非營利組織的長期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。③期末盤盈的存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)只能交給政府或其他非營利組織或繼續(xù)服務(wù)社會(huì)的公益事業(yè)。而對于民間非營利組織來講，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來更多的服務(wù)或商品?！　。?）基金會(huì)是指按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非營業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會(huì)等。第一章 民間非營利組織會(huì)計(jì)概述一、非營利組織的含義及特征含義：民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。營利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤的多少。任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有民間非營利組織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享剩余財(cái)產(chǎn)的凈資產(chǎn)。在委托方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受托代理資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬?！　。?）長期投資　　長期投資是相對于短期投資而言的，即民間非營利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的投資。不易變現(xiàn)、流動(dòng)性較弱以及未來經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無形資產(chǎn)的基本特征?！　。?）受托代理負(fù)債　　受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。　?。?）提供服務(wù)收入　　提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。 （2）管理費(fèi)用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例：例：2009年1月25日，某社會(huì)團(tuán)體在進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金50元，應(yīng)由出納員賠償。民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例3：承例2，民間非營利組織街道開戶銀行通知，外地采購專戶余款1500元已轉(zhuǎn)回入賬。（6）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理（1）對外進(jìn)行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：①購入股票時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。壞賬損失的核算方法：為了貫徹“配比性”會(huì)計(jì)原則，根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織只能采用備抵法核算壞賬損失。2009年末應(yīng)收賬款余額為200000元，估計(jì)壞賬率為5%。包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。A、如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。②對外出售或捐贈(zèng)存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。例2：某民間非營利組織委托某單位加工材料一批，材料成本為200000元，支付加工費(fèi)為34000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付例3：2009年1月18日，某民間非營利組織接受捐贈(zèng)食品一批，捐贈(zèng)人要求該民間非營利組織將該批食品捐贈(zèng)給某災(zāi)區(qū)人民。假定該民間非營利組織采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量這些紙張，計(jì)算得到這些領(lǐng)用的紙張的成本為50000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所印刷的小冊子的生產(chǎn)成本。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。 　?。ㄋ模┨幹枚唐谕顿Y時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。例2：甲民間非營利組織于2005年1月2日以217300元的價(jià)格購入2004年1月1日發(fā)行的3年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券的年利率為8%，該債券票面價(jià)值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。二、長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。 　　采用成本法核算時(shí)，被投資單位經(jīng)股東大會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本?！糸L期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：P107長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ——股權(quán)投資差額其他應(yīng)收款投資收益其他收入——非貨幣性交易收益長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。舉例：例1：甲民間非營利組織2006年4月3日購入乙公司的股份50000股，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）舉例：例1：某民間非營利組織于2005年7月1日以520000元的價(jià)格購入2005年1月1日發(fā)行的5年期到期還本復(fù)習(xí)債券，債券年利率為8%，債券面值為500000元，購買債券時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)為2000元。 　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。例5．某養(yǎng)老院對老年健身設(shè)施每兩年大修一次，對修理費(fèi)用采用待攤的辦法。六、文物文化資產(chǎn)的核算（一）、文物文化資產(chǎn)的一般規(guī)定：用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計(jì)提折舊。民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。（三）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，民間非營利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托代理交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給制定的組織和個(gè)人的，民間非營利組織本身并沒有凈資產(chǎn)的增加。舉例：P309例1．2005年6月1日，某民間非營利組織與A企業(yè)簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，A企業(yè)通過該民間非營利組織向B醫(yī)院捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備10臺(tái)，價(jià)值100000元。例2．該民間非營利組織按月計(jì)提利息。，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。例4．假設(shè)該民間非營利組織在2007年3月票據(jù)到期時(shí)無力支付到期的銀行承兌匯票。舉例：P168例1．某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年繳納500元會(huì)費(fèi)，每年的會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至3月31日繳納。舉例：例1．某民間非營利組織2006年6月的應(yīng)付職工工資為100000元，均為行政管理人員工資，民間非營利組織為其職工代扣代繳個(gè)人所得稅6000元。如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本