【正文】 求相符，是否存在有悖于招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的情況； （ 2）是否對(duì)勘察單位的服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)質(zhì)量等做出明確規(guī)定； （ 3）勘察收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，合同確定的勘察收費(fèi)是否與中標(biāo)報(bào)價(jià)相符，支付方式是否妥當(dāng)； （ 4）合同是否明確規(guī)定協(xié)作條款和違約責(zé)任條款。主要檢查可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告是否具備國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)布的《投資項(xiàng)目可行性研究指南》或地方政府相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容；是否說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目的目的、依據(jù)、與發(fā)展規(guī)劃的關(guān)系；是否對(duì)資源的需求和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益做出分析等。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察 部通過(guò)參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證工作，分析擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模 、建設(shè)功能是否符合政府建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度，有否超出財(cái)力的可支配能力。委托造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家或企業(yè)相關(guān)規(guī)定辦理。 第四十條 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì) 監(jiān)察 的目的是促進(jìn)有效控制工程造價(jià)和有效改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)時(shí)應(yīng)查明有無(wú)因漏繳或少繳所得稅，漏計(jì)或少計(jì)利潤(rùn)而減少未分配利潤(rùn)的情況； 審查確認(rèn)利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配額及年末未分配數(shù)額一致。 （ 3）所有權(quán)： 審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒(méi)有轉(zhuǎn)作他用。 （ 3）所有權(quán)和分類(lèi)： 查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。 是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項(xiàng)。 （三）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 負(fù)債的形成、存在是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隨意改變負(fù)債的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列負(fù)債的行為。 （四）審計(jì) 監(jiān)察 方法 資產(chǎn)審計(jì) 監(jiān)察 可以采用審核、監(jiān)盤(pán)、觀察、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢(xún)問(wèn)等方法。 應(yīng)收款項(xiàng)、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實(shí)、合法，是否及時(shí)清理結(jié)算，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬、虛掛賬等問(wèn)題，有無(wú)呆賬、壞賬情況；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。 第三十 五 條 資產(chǎn)審計(jì) 監(jiān)察 資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。按照?qǐng)?bào) 表所列項(xiàng)目，逐一與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì)。 第三十 四 條 決算報(bào)表審計(jì) 監(jiān)察 決算報(bào)表審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。 各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，多列、不列或少列支出；支出中有無(wú)虛列支出、以領(lǐng)代報(bào)、以購(gòu)代支現(xiàn)象，有無(wú)擠占、挪用、損失浪費(fèi)、濫發(fā)錢(qián)物、變相對(duì)外投資等行為。 分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。 是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有無(wú)截留、挪用收入或私設(shè) “小金庫(kù) ”行為。 （四）審計(jì) 監(jiān)察 方法 預(yù)算管理審計(jì) 監(jiān)察 可以采用檢查、調(diào)查、分析性復(fù)核、復(fù)算、鑒證和詢(xún)問(wèn)等方法。 （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險(xiǎn)等。 第 二 十 八 條 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察 部對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)將對(duì)下級(jí)預(yù)算單位的延伸審計(jì)與本部門(mén)所開(kāi)展的其它類(lèi)型的審計(jì) 監(jiān)察 相結(jié)合，相互利用審計(jì)成果，提高審計(jì) 監(jiān)察 工作效率與效果。 第二十 五 條 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)更加合理地分配資源，提高資源的配置和利用效益。預(yù)算分收入預(yù)算和支出預(yù)算。 （五）物資采購(gòu)的監(jiān)督 是否建立適當(dāng)管理程序保證物資采購(gòu)控制的運(yùn)行；是否定期或不定期評(píng)估運(yùn)行效果；并對(duì)運(yùn)行的效果進(jìn)行評(píng)估；評(píng)估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點(diǎn)，評(píng)估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)容控制體系的健全、有效； 是否根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)相關(guān)內(nèi)容加以 改進(jìn)，并對(duì)改進(jìn)的內(nèi)容進(jìn)一步評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，形成一種良性循環(huán)機(jī)制； 是否對(duì)相關(guān)部門(mén)的檢查處理意見(jiàn)及時(shí)落實(shí)到位； 是否對(duì)建立物質(zhì)采購(gòu)流程持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，是否定期向管理層匯報(bào)監(jiān)督情況，是否定期對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行評(píng)估更新；采購(gòu)程序稽核和監(jiān)督人員是否獨(dú)立。 物質(zhì)采購(gòu)申報(bào)價(jià)格 （ 1）是否按照規(guī)定程序進(jìn)行價(jià)格申報(bào)，是否根據(jù)不同的物資采購(gòu)方式確定申報(bào)價(jià)；申報(bào)價(jià)是否高估虛報(bào)；申報(bào)價(jià)格是否經(jīng)過(guò)合理程序進(jìn)程核定； （ 2）申報(bào)單中所列物資品種是否在采購(gòu)計(jì)劃范圍內(nèi)，是否列入采購(gòu)預(yù)算 ；是否存在隨意壓價(jià)而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象。 第十 九 條 物資采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)察 的內(nèi)容主要有： （一）物資采購(gòu)的控制環(huán)境 管理部門(mén)是否建立物資采購(gòu)管理制度，是否根據(jù)情況變化及時(shí)進(jìn)行修改； 物資采購(gòu)管理部門(mén)職責(zé)是否明確，與單位其它部門(mén)之間的職責(zé)劃分是否合理； 物資采購(gòu)內(nèi)部崗位設(shè)置是否合理，是否對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行分工，崗位職責(zé)是否明確； 是否針對(duì)不同的物資采購(gòu)活動(dòng)制定了完整的業(yè)務(wù)流程，并為單位員工所熟知； 人 員招聘是否履行相關(guān)程序，是否定期組織員工培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力，是否對(duì)員工進(jìn)行定期考核，是否制定明確的獎(jiǎng)罰制度； 是否制定從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范，職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容是否明確、切實(shí)可行，并是否得到有效執(zhí)行。 第十 六 條 通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的了解、記錄和對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的多項(xiàng)測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和是否有效運(yùn)行作出評(píng)價(jià)，說(shuō)明內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出改進(jìn)措施。 籌資 （ 1）是否建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)與權(quán)限，是否存在由同一部門(mén)或個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)全過(guò)程的現(xiàn)象；辦理籌資業(yè)務(wù)的人員是否勝任合格； （ 2）籌資方案是否符合籌資預(yù)算的要求；籌資業(yè)務(wù)是否建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施；是否存在越權(quán)審批現(xiàn)象； （ 3）籌資業(yè)務(wù)是否經(jīng) 過(guò)財(cái)經(jīng)機(jī)構(gòu)集體決策；是否建立籌資決策責(zé)任追究制度，并定期或不定期進(jìn)行檢查。 預(yù)算 （ 1）預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、復(fù)核等崗位是否分離，各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確； （ 2）是否制定了預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度，是否明確審批人、經(jīng)辦人的職責(zé)，審批人、經(jīng)辦人是否在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)； （ 3）是否制定預(yù)算編制手冊(cè)，預(yù)算編制是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投籌資計(jì)劃和其它重大決議； （ 4）是否建立了預(yù)算編報(bào)質(zhì)詢(xún)制度，即由預(yù)算編制單位向預(yù)算部門(mén)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)就編報(bào)理由進(jìn)行解釋和答辯； （ 5）預(yù)算管理部門(mén)是否對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算方案進(jìn)行嚴(yán)格審查，并將審核意見(jiàn)反饋給有關(guān)單位予以修正； （ 6）是否建立預(yù)算調(diào)整批準(zhǔn)程序，是否按照所制定程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整； （ 7）預(yù)算管理部門(mén)是否根據(jù)預(yù)算編制單位調(diào)整后的預(yù)算，編制出年度預(yù)算方案；預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，是否及時(shí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行； （ 8）是否建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，相關(guān)部門(mén)及人員的責(zé)權(quán)是否明確； （ 9）是否將各項(xiàng)收入納入了預(yù)算管理，對(duì)營(yíng)業(yè)收入、補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳款和其它收入等均納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；是否建立相關(guān)措施和辦法保證各項(xiàng)收入及時(shí)足夠到位； （ 10）納入預(yù)算的資金撥付，是否按照授權(quán)審批程序撥付；各預(yù)算支出項(xiàng)目是 否按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否存在擅自調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目額度的現(xiàn)象；是否存在列支未納入單位預(yù)算的支出項(xiàng)目或雖已納入單位預(yù)算，但支付手續(xù)不健全、憑證不合規(guī)的支出項(xiàng)目；是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出； （ 11）是否建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)；即預(yù)算管理部門(mén)是否定期或不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和分析，并將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)單位預(yù)算目標(biāo)的影響、存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施等報(bào)告給單位決策機(jī)構(gòu)，并反饋給各預(yù)算執(zhí)行單位； （ 12）是否建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢(xún)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的重大差異 進(jìn)行解釋和答辯； （ 13）是否建立預(yù)算執(zhí)行情況分析考核制度，是否落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，獎(jiǎng)懲措施；預(yù)算管理部門(mén)是否在年度終了后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核；考核是否堅(jiān)持了公開(kāi)、公平、公正的原則，是否有完整的考核記錄，考核結(jié)果是否是下年度預(yù)算的確定依據(jù)之一。 第十 三 條 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)察 應(yīng)獲取的資料主要有： （一）制定的財(cái)務(wù)管理制度； （二）各類(lèi)財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)； （三）財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位設(shè)置、崗位職責(zé)及人員配備文件； （四）制定的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的授權(quán)審批制度； （五）預(yù)算資料及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等； （六）核算信息 系統(tǒng)的相關(guān)資料； （七）與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的會(huì)議記錄、紀(jì)要、形成的文件等； （八）簽訂的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同； （九）制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施、辦法等； （十）制定的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部報(bào)告制度； （十一）其它有關(guān)資料。 第十 一 條 開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)察 工作時(shí)應(yīng)遵循以下原則與方法。 第 七 條 本 細(xì)則 所稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)察 是指內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)察 部 為了促進(jìn)完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 （四） 把握總體、突出重點(diǎn)，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)察 業(yè)務(wù)戰(zhàn) 略。 第三條 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān) 察 隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。 第二條 本 細(xì)則 所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)察 ，是指內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)察部 和人員通過(guò)對(duì)企業(yè)與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三）應(yīng)堅(jiān)持審計(jì) 監(jiān)察 控制與審計(jì) 監(jiān)察 評(píng)價(jià)相結(jié)合，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采取事前審計(jì) 監(jiān)察 、事中審計(jì) 監(jiān)察 、事后審計(jì) 監(jiān)察 等方式組織審計(jì) 監(jiān)察 業(yè)務(wù)。 第二章 內(nèi)部 控制審計(jì) 監(jiān)察 第一節(jié) 一般原則 第 六 條 本 細(xì)則 所稱(chēng)內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。 第十條 在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)察 時(shí)，要考慮成本效益原則，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)察 資源和實(shí)際情況，既可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部 控制進(jìn)行全面審計(jì)與評(píng)價(jià)，也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。本 細(xì)則 所述財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。 （三）財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng) 貨幣資金 （ 1）是否建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制；是否制定了 貨幣業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督的制度；是否對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)配備了合適的人員，并根據(jù)具體要求進(jìn)行崗位輪換； （ 2）是否建立貨幣資金收支控制制度，該制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行； （ 3）現(xiàn)金日記賬是否如實(shí)序時(shí)逐筆登記，是否做到日清月結(jié)，現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符，賬實(shí)是否相符； （ 4）現(xiàn)金結(jié)算額度是否符合現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理制度，將超過(guò)庫(kù)存限額現(xiàn)金及時(shí)存入銀行；現(xiàn)金收入是否及時(shí)入賬，有無(wú)私設(shè) “小金庫(kù) ”； （ 5）庫(kù)存現(xiàn)金保管地是否安全，是否僅由指定人員接觸，是否進(jìn)行定期或不定期清點(diǎn)， 是否保存盤(pán)點(diǎn)記錄； （ 6）銀行存款日記賬是否序時(shí)如實(shí)逐筆登記；銀行存款日記賬是否與總賬余額相符；銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單是否定期及時(shí)核對(duì)，是否由出納員以外的人員來(lái)執(zhí)行； （ 7）是否嚴(yán)格遵守國(guó)家及相關(guān)部門(mén)關(guān)于銀行賬戶(hù)管理制度；是否定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立與使用情況；是否存在違規(guī)開(kāi)立和 使用銀行賬戶(hù)的現(xiàn)象；是否存在出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬號(hào)的現(xiàn)象； 是否存在以個(gè)人名義存放單位資金或?yàn)閭€(gè)人或其它單位提供信用的現(xiàn)象； （ 8）是否對(duì)銀行對(duì)賬單實(shí)行由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核簽字后與當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證一同保存； （ 9）二級(jí)核算單位在銀行 或非金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶(hù)、賬號(hào)以及有關(guān)會(huì)計(jì)資料，是否主動(dòng)上交財(cái)務(wù)及審計(jì)部門(mén)備案；是否存在挪用公款、公款私存現(xiàn)象； （ 10）是否嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，簽發(fā)支票的人員是否經(jīng)過(guò)授權(quán)；是否存在簽發(fā)無(wú)資金保障票據(jù)的現(xiàn)象；是否存在無(wú)真實(shí)交易票據(jù)；非金融機(jī)構(gòu)簽發(fā)的外來(lái)票據(jù)是否經(jīng)仔細(xì)的審核驗(yàn)證后才接收； （ 11）是否集中統(tǒng)一管理企業(yè)、單位的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)和其它合法票據(jù)；是否建立明確的票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、使用登記、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、檢查和核銷(xiāo)等管理制度和程序； （ 12）行政事業(yè)性收費(fèi)是否按規(guī)定使用收費(fèi)票據(jù)，是否與其它票據(jù)互相串用；對(duì)收費(fèi)票 據(jù)存根是否妥善保管； （ 13）票據(jù)的銷(xiāo)毀是否經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)或其委托的票據(jù)管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)；收費(fèi)單位是否存在私自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借或銷(xiāo)毀收費(fèi)票據(jù)現(xiàn)象； （ 14） 是否設(shè)置票據(jù)登記簿正確登記票據(jù)，空白收據(jù)、發(fā)票是否有專(zhuān)人保管和登記，作廢的收據(jù)和發(fā)票是否加蓋 “作廢 ”戳記，并連同存根一并保存；收付款后，是否在收付款憑證及其所附原始憑證上加蓋 “收訖 ”、 “付訖 ”戳記；每張付款憑證的制單、復(fù)核、審批、付款是否經(jīng)有關(guān)人員蓋章； （ 15）財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、法人章是否由經(jīng)