【正文】 核算　　施工前一次征收，直接記入“在建工程”?！　?二)土地增值稅的會計核算　　工業(yè)企業(yè)通過“固定資產清理”科目核算。　　、應退稅額進行會計處理?！　　　?1)未確認收入的已發(fā)出產品的退回，按照已記入“發(fā)出產品”等科目的金額，作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：發(fā)出產品　　(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整，分別情況作如下會計處理：　?、贅I(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務收入—一般貿易出口　　　　貸：應收外匯賬款　　②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。不發(fā)生購銷業(yè)務，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。因為進口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅。征稅率17%，退稅率13%。　　可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：委托加工物資　　還需要繼續(xù)生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：委托加工物資 來源(二)銷售業(yè)務的會計核算 　　(注意要作銷項稅)　　(注意免征銷項稅)　　(1)一般貿易的核算　　生產企業(yè)的一般貿易，即自行從國內采購原材料，加工成產品后出口。外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品。則帳務處理為：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　貸：遞延所得稅負債 六、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算 　　(一)購進貨物的會計核算　　　　價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款(應付賬款等)　　對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：物資采購　　原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：物資采購　　　　(1)報關進口?！　?二)外商投資企業(yè)接受捐贈資產的核算　　注意：根據新會計準則的要求，受贈資產均通過“營業(yè)外收入”核算?！　。瑒t應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產”科目。按稅法規(guī)定計算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目。賬務處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　9000　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　2000　　　　無形資產減值準備　　　　　　　3000　　　　營業(yè)外支出—出售無形資產損失　1495　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　450　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　　應交教育費附加　　　　　企業(yè)出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。(110%)]10%=7780(元)　　應納增值稅=(10+10)50017%=1700(元)　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關賬務處理為：　?、侔l(fā)出原材料時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：原材料—橡膠　　　　　　　　　　　60000　?、谥Ц都庸べM、增值稅：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700　?、壑Ц洞沾U的消費稅： 　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7780　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780　?、苁栈厝霂旌螅骸　〗瑁涸牧稀喬ァ　　　　　　　　　　?7780　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　77780　?、輰ν怃N售時：　　除了作收入實現(xiàn)的賬務處理外，同時結轉成本：　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　77780　　　　貸：原材料—輪胎　　　　　　　　　　　77780　　，若按前例的數(shù)據則①②的賬務處理相同，其他賬務處理如下：　?、劢患{委托加工內胎的消費稅：　　借：應交稅費應交消費稅　　　　　　　7780　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780　?、芾^續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　34000　　⑤計提最終產品銷售的消費稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　20000　　　　貸：應交稅費應交消費稅　　　20000　?、藿患{實際應納的消費稅：　　借：應交稅費應交消費稅　　　12220[200007780]　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12220　　(五)進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理　　根據稅法規(guī)定，企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內繳納稅款?！　“b物押金的計稅規(guī)定：　　，計征消費稅?！　〔环蠒嬌洗_認收入定義的情況，不作收入處理?！　例619]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。正確的會計處理為：　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　　　　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　應交稅費—應交增值稅　　借：應交稅費—應交增值稅　　　　貸：銀行存款　　(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理　　借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　借：應交稅費—未交增值稅　　　　貸：銀行存款 二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握) 　　(一)生產銷售應稅消費品的賬務處理　　《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉讓消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為?！　±}：某食品廠將自產糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　8000　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　1700　　　　單獨計價包裝物的賬務處理　　[例615]A企業(yè)本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，示尚未收到。則正確的賬務處理為：　　借：其他應收款應收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)　　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　　　實際收到退稅款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：其他應收款應收出口退稅款(增值稅)　　　 　　(1)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目?！　例613]A企業(yè)以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%?！　tA企業(yè)正確會計處理為：　　應轉出進項稅額=5200017%=8840(元)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　8840　　、在產品、產成品的賬務處理?！　》钦p失要將價稅一并轉入待處理財產損溢。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。　　(4)企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理 　　[例66]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)?！　例65]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元?！　?2)外購固定資產、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費。 　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應計入其他業(yè)務收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅及附加的賬務處理如下：　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　33　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　　30　　　　　應交城市維護建設稅　　　21　　　　　應交教育費附加　　　　　9　?、诮瑁簯欢愘M應交所得稅　　　　　　　[3333%]　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　七、營業(yè)外收入　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內容主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等?！　∑髽I(yè)在資產負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。　　注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費應交所得稅按稅法確認原則計算?！　簳r性差異：應納稅暫時性差異　　可抵扣暫時性差異　　應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。原企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅?！　「鶕聲嫓蕜t，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)?！　〖{稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關規(guī)定?！　±}：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080元?！　、谕赓徹浳?、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款—應收出口退稅款(增值稅)”科目、“應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)”科目，貸記本科目。可以按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別三種情況進行會計處理：　　核算抵減稅額時作如下賬務處理：　　借：應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)　　　　貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅)　　具體應退稅額和應抵減的稅額計算看第七章的計算公式。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商?！? 企業(yè)涉稅會計核算 　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置 　　一、“應交稅費”科目　　注意：教育費附加不再通過“其他應交款”科目核算，而是通過“應交稅費”科目核算，礦產資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算?！　?.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減?！　〗瑁簯欢愘M應交增值稅(已交稅金)　　200000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。　　退貨的帳務處理為：　　借：主營業(yè)務收入　　　　貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 　(紅字)　　　　　　銀行存款　　借：庫存商品　　　　貸：主營業(yè)務成本　　7.“出口退稅”專欄?！　∽⒁馀c視同銷售的區(qū)別：　?、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開