【正文】 裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　，其收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?！　?分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的（1）確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅不符合上述條件借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：庫(kù)存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?！　　　〗瑁簯?yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　注意：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為3%。則正確的會(huì)計(jì)處理為：　　，屬于正常的集體福利支出　　，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額　　，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額　　，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。（1－扣除率）扣除率　?、?在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬面價(jià)值適用稅率　　【例題】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀一批產(chǎn)品，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！赫_答案』D　　（二）生產(chǎn)階段　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）　　　　貸：原材料（庫(kù)存商品）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?！赫_答案』B『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開(kāi)票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開(kāi)票?！　　　　　　　　　企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　　　　　　　　90000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　15300 （）　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11700　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣?！赫_答案』C　　　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　 第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算　　　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！赫_答案』C　　　　七、營(yíng)業(yè)外收入——損益類科目　　核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算?！　∵f延所得稅資產(chǎn)=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅==30萬(wàn)元　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 　30萬(wàn)　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額?！　??！　。ǘ?yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。單選題】企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（?。?。本科目不含增值稅。單選題】下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是（?。?。單選題】林某為C公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（?。??！　。ㄋ模?yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　計(jì)提時(shí)繳納時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）　　貸：銀行存款，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　?。ㄎ澹?yīng)繳所得稅　　，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（?。！　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　86 160　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160　　支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600　　結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略?？铐?xiàng)已經(jīng)收到?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　?。ㄋ模╀N售退回　　　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　　　一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：　?。?）業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款　　（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，　　由對(duì)方承擔(dān)的：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　　　　　銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）　　批準(zhǔn)后　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　【例題】　　,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%?！　≡谫~務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”　　　　期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。『正確答案』　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　10 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　10 000　　同時(shí)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　600　　沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　60　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)?！　‘?dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱　?。ǘ┑侄悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！赫_答案』ABD　　專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理　　　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅　　免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）?！　　皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代　　，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中?！　　　。?）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　或者　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　7 000　　，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元?！　∮』ǘ?、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算?！　∽⒁猓骸　。?）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算。　?。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 　專　欄核算內(nèi)容舉　例借方記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1 700同時(shí)沖減成本記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　 600　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算　　【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元。4%）　　②繳稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　12 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目　　（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。