涉稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-資產(chǎn)存貨-全文預(yù)覽
【正文】 記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失 ， 計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 如果企業(yè)計(jì)算的存貨的可變現(xiàn)凈值 高于 成本，則應(yīng)按成本作為存貨的期末價(jià)值，此時(shí) 不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ； 如果企業(yè)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值 低于 成本，則應(yīng) 按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體做法： （ 1）直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品、出售的材料等） 比較 其 成本與可變現(xiàn)凈值，按 較低者 進(jìn)行計(jì)量。 ? 存貨期末計(jì)量原則 會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即按照 成本與可變現(xiàn)凈值兩者 之中的 較低者進(jìn)行計(jì)量。 （ 1+17%） 消費(fèi)稅率 出租、出借包裝物的價(jià)值攤銷 一次轉(zhuǎn)銷法： 借： 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） / 銷售費(fèi)用 （出借） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 五五攤銷法（略） 出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)回收的殘料，作為當(dāng)期攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 出借包裝物為 無償 提供給購(gòu)買單位使用，一般只收取押金。 A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算， B企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。兩輪摩托收回后全部改裝成三輪摩托并于當(dāng)月全部出售，售價(jià)共計(jì) 200 000元，增值稅 34 000元，貨款已通過銀行收訖。（輪胎的消費(fèi)稅率 3%） 委托方（甲企業(yè)）會(huì)計(jì)處理： 發(fā)出材料 借：委托加工物資 4 000 貸：原材料 4 000 結(jié)算款項(xiàng) 受托方代收代繳消費(fèi)稅 =400 20 3%=240（元） 支付款項(xiàng) =800+136+240=1176（元） 輪胎收回后用于小汽車的生產(chǎn)，其消費(fèi)稅不準(zhǔn)予抵扣。 會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“ 委托加工物資”科目核算 （ 1）發(fā)出物資委托外單位加工 借：委托加工物資 貸：原材料 / 庫存商品 （借或貸：材料成本差異 / 借：商品進(jìn)銷差價(jià)） （ 2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等 （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 1）收回后直接用于銷售或其他用途 借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等 2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 * 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等 （ 4）收回加工完成的物資 借：原材料 /庫存商品 等 貸：委托加工物資 （ 借或貸：材料成本差異 / 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)） 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車輪胎 20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本為 4 000元，發(fā)生加工費(fèi) 800元，增值稅 136元，取得專用發(fā)票。 委托加工物資的成本包括： （ 1） 加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本； （ 2）支付的加工費(fèi)； （ 3）支付的往返運(yùn)雜費(fèi)； （ 4）支付的稅金 ?應(yīng)交的增值稅 1）加工物資收回用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得扣稅憑證的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)賬，不計(jì)入加工物資成本。 2）加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的或用于不連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他用途，應(yīng)計(jì)入加工材料成本。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為 1年以上（含 1年） 。 注意： 符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 加工取得存貨的成本中包括的采購(gòu)成本由所使用或消耗的原材料的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為 148公斤，運(yùn)輸途中合理損耗 2公斤。 2）因自然災(zāi)害造成的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得計(jì)入物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 ?商品流通企業(yè) 在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本 ， 也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。包括采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) *、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。如：直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利的貨物等。 2） 進(jìn)口關(guān)稅 ：一律計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。當(dāng)存在購(gòu)貨折扣的情況下，發(fā)票價(jià)格與實(shí)際付款額可能不一致，此時(shí)，購(gòu)貨價(jià)格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額。 采購(gòu)成本 購(gòu)買取得的原材料、商品等 加工成本 加工取得的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、
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