【正文】 企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。也就是應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額是，帳務(wù)處理為　　借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計(jì)算的增值稅額就是應(yīng)納稅額?！　∽⒁馀c預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣?！　?八)應(yīng)交個(gè)人所得稅　　計(jì)提時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　　(九)應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)　　(十)應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金二、營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！　∷摹⑦f延所得稅資產(chǎn)　　五、遞延所得稅負(fù)債　　上述兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的新設(shè)會(huì)計(jì)科目?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。如預(yù)計(jì)負(fù)債。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)，與新所得稅申報(bào)表的要求一致。借：以前年度損益 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字） 貸 銀行存款　　例題：某企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)多算了10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下：　?、俳瑁豪塾?jì)折舊　　　　　　　　10萬(wàn)　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬(wàn)　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅　　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)　　　　　　注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目?！　〉诙?jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)　　(一)供應(yīng)階段　　　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證?！　　　?1)國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　⊥瑫r(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用　　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。則正確會(huì)計(jì)處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000　　(7)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　[例68]A企業(yè)本月外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)?！　?8)外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理　　按稅法規(guī)定：凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。(購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)　　[例610]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則正確的會(huì)計(jì)處理為：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　880000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　149600　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000　　將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。增值稅稅率為17%，退稅率為9%?！　?4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。因逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　〉诙悾阂陨a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟(jì)利益?！　?二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理　　按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時(shí)，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。　　不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅隨產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500[(1012+10+10)247。　　例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計(jì)攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元。企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　∥?、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的核算　　(一)外商投資企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算　　，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。賬務(wù)處理如下：　　受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得　　　　　100000　　　　例題：某企業(yè)受贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500000元，適用所得稅稅率33%，賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得　　　　　500000　　注意：若企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：原材料—進(jìn)料加工—商品名稱　　　　貸：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—商品名稱　　、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品　　現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品?！　?1)購(gòu)入　　購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：物資采購(gòu)　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　貨：銀行存款　　驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：物資采購(gòu)　　(2)委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理　?、傥屑庸げ牧习l(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：委托加工物資　　　　貸：原材料　?、诟鶕?jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：委托加工物資　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　貸：銀行存款　　③委托加工產(chǎn)品收回。離岸價(jià)格為90萬(wàn)元。　　要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。 來(lái)(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算　　來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。(300+500+200)〕=17(萬(wàn)元)　　　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi))　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)交增值稅—未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　(四)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅時(shí)，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。　　外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購(gòu)入已稅液體鹽時(shí)，要把所含的資源稅從價(jià)款中分離出來(lái)，放在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”的借方?！　?四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算　　與收入無(wú)關(guān)，不通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用?！　?七)車輛購(gòu)置稅的核算　　車輛購(gòu)置稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人以其計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)征收的一種稅?！　“恕⑿⌒凸I(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接問(wèn)題 　　(一)調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理　　注意：新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)財(cái)產(chǎn)清查損失、按新會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求?！　p失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求進(jìn)行處理。實(shí)際成本核算設(shè)“在途物資”這項(xiàng)規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的?！　?.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目　　小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。將屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目9.“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按照相關(guān)要求進(jìn)行處理。將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目?！　?2.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理?！　?5.“實(shí)收資本”、“資本公積”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值。　　18.“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算?！　?三)會(huì)計(jì)報(bào)表　　應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1707　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　14000　　　　貸：在途物資　　　　　　10093　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　3907[1400010093]　　(3)商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款　　　　　14000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　14000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　14000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　14000　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額　　不含稅銷售額=14000247?！　?，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?！　例631]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為　?。恒y行存款 ：銀行存款　 貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 ?。恒y行存款 　　 ：銀行存款　　　貸：營(yíng)業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整　　答案：C42 / 4