【正文】 企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出。也就是應交稅費應交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額是，帳務處理為　　借：應交稅費未交增值稅　　　　貸：應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額?！　∽⒁馀c預繳稅在科目使用上的區(qū)別。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣?！　?八)應交個人所得稅　　計提時：　　借：應付職工薪酬　　　　貸：應交稅費應交個人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　　(九)應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費　　(十)應交的保險保障基金二、營業(yè)稅金及附加 　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費?！　∷?、遞延所得稅資產(chǎn)　　五、遞延所得稅負債　　上述兩個會計科目是新會計準則指南中的新設會計科目?！　≠Y產(chǎn)負債表債務法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。如預計負債。按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”與“本年利潤”科目無關，與新所得稅申報表的要求一致。借：以前年度損益 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額）（紅字） 貸 銀行存款　　例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：　　①借：累計折舊　　　　　　　　10萬　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　貸：應交稅費應交所得稅　　　　　　③借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　貸：利潤分配未分配利潤　　　　　　注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目?！　〉诙?jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)　　(一)供應階段　　　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證?！　　　?1)國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理　　(3)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　同時：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　　　若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負債。則正確會計處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)7800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000　　(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理　　[例68]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)?！　?8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)　　[例610]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則正確的會計處理為：　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　880000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　149600　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。增值稅稅率為17%，退稅率為9%?！　?4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　〉诙悾阂陨a(chǎn)的應稅消費品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟利益。　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理　　按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應的科目中，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，也應按用途記入相應的科目。　　不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務成本。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅=500[(1012+10+10)247。　　例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元，已提減值準備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為9000元。企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。　　五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算　　(一)外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設備退稅的核算　　，則應沖減設備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。賬務處理如下：　　受贈資產(chǎn)時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　100000　　　　例題：某企業(yè)受贈設備一臺，價值500000元，適用所得稅稅率33%，賬務處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　500000　　注意：若企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：　　借：原材料—進料加工—商品名稱　　　　貸：物資采購—進料加工—商品名稱　　、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品　　現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品?！　?1)購入　　購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貨：銀行存款　　驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：物資采購　　(2)委托加工產(chǎn)品會計處理　?、傥屑庸げ牧习l(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　貸：原材料　?、诟鶕?jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關結(jié)算憑證，作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款　　③委托加工產(chǎn)品收回。離岸價格為90萬元?！　∫_定進料加工免抵退稅額的抵減額。 來(3)來料加工貿(mào)易的核算　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。(300+500+200)〕=17(萬元)　　　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：　　借：應收賬款等　　　　營業(yè)費用(代理手續(xù)費)　　　　貸：主營業(yè)務收入　　支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：　　借：應交增值稅—未交增值稅　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　(四)免抵退稅的會計核算　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物的進項稅額不足以抵扣時，要向稅務機關申請辦理退稅時，要作的相關賬務處理。　　外購液體鹽加工固體鹽應納資源稅的賬務處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時，要把所含的資源稅從價款中分離出來，放在“應交稅費應交資源稅”的借方?！　?四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算　　與收入無關，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費用。　　(七)車輛購置稅的核算　　車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人以其計稅價格為依據(jù)征收的一種稅?！　“?、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題 　　(一)調(diào)賬原則及會計處理　　注意：新舊會計制度轉(zhuǎn)換時財產(chǎn)清查損失、按新會計制度要求計提有關資產(chǎn)減值準備的賬務處理要求?！　p失經(jīng)批準沖減相關所有者權(quán)益時，應先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。調(diào)賬時，應將“其他應收款”科目中相關金額轉(zhuǎn)入新設置的“應收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應收款”科目進行核算。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照相關要求進行處理。實際成本核算設“在途物資”這項規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會計準則也是一致的?！　?.“存貨跌價準備”科目　　小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會計制度時預計的存貨價值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目9.“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目　　小企業(yè)會計制度設置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按照相關要求進行處理。將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設置的“工程物資”科目?！　?2.“待處理財產(chǎn)損溢”科目　　小企業(yè)會計制度沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理?！　?5.“實收資本”、“資本公積”科目　　小企業(yè)會計制度設置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值?！　?8.“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目　　小企業(yè)會計制度沒有設置“補貼收入”科目，相關的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。　　(三)會計報表　　應根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。如果是進口的商品，抵扣憑證一定是海關出具的完稅憑證。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：　　(1)購進商品支付款項時　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　1707　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800　　(2)商品驗收入庫時　　借：庫存商品　　　　　　14000　　　　貸：在途物資　　　　　　10093　　　　　　商品進銷差價　　　　3907[1400010093]　　(3)商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款　　　　　14000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　14000　　借：主營業(yè)務成本　　　14000　　　　貸：庫存商品　　　　　14000　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額　　不含稅銷售額=14000247?！　?，其收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”?！　例631]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務處理為　?。恒y行存款 ：銀行存款　 貸：補貼收入 貸：利潤分配——未分配利潤　 　：銀行存款 　　 ：銀行存款　　　貸：營業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整　　答案：C42 / 4