【正文】 部分，其公允價值變動可以計入當(dāng)期損益。本解釋還要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的要求進(jìn)行會計處理，我們認(rèn)為應(yīng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，但對部分上市公司2009的業(yè)績可能會產(chǎn)生一定影響。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！窘庾x】本解釋對高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費的會計處理在短時間內(nèi)再次作出全新規(guī)定，可能使相關(guān)行業(yè)的上市公司業(yè)績又一次造成重大波動。三是企業(yè)提取安全費用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。2. 2008年之前，企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用一般通過“長期應(yīng)付款”科目核算，形成的固定資產(chǎn)不再計提折舊。與此同時，各大機構(gòu)也紛紛看好煤炭股。借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目借記成本費用科目，貸記“專項儲備”科目。借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。確認(rèn)固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按確認(rèn)的固定資產(chǎn)全額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為所有者權(quán)益（盈余公積）列報。二是由安全生產(chǎn)費用形成的固定資產(chǎn)不提折舊，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊”的規(guī)定存在矛盾。7. 相關(guān)企業(yè)執(zhí)行本解釋時應(yīng)對安全生產(chǎn)費用的會計處理進(jìn)行追溯調(diào)整。有意思的是，部分企業(yè)原來按照財會函[2008]60號而進(jìn)行的業(yè)績預(yù)增恐怕又要變臉。但是，按照本解釋的會計處理方法，大同煤業(yè)的業(yè)績就沒有這么光鮮了。四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理?！窘庾x】我國城市化進(jìn)程不斷加快，城市建設(shè)與改造規(guī)模不斷擴大，從而導(dǎo)致企業(yè)的動搬遷也相應(yīng)增加，如何進(jìn)行搬遷補償?shù)臅嬏幚?，實?wù)中比較混亂。3. 對于第一類搬遷補償款，收到時應(yīng)全額計入專項應(yīng)付款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目，然后區(qū)別情況分別處理：第一， 屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。待資產(chǎn)壽命結(jié)束時，“遞延收益”科目余額為零。因此，企業(yè)處置資產(chǎn)、收到補償?shù)葢?yīng)分別按相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。6. 2005年，財政部企業(yè)司曾發(fā)布《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），規(guī)定了“企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款”的財務(wù)處理：（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。在這里，我們再一次看到財政部兩個部門的不同聲音。無論是貨幣性補償，還是非貨幣性補償，無論是由政府直接搬遷，還是由搬遷公司運作，搬遷補償實質(zhì)上都包括兩部分：一是對涉及搬遷資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行補償，二是除此之外的其他補償。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。財政部會計司2008年7月4日發(fā)布的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》還顯示，有的股份支付計劃在實施中，對設(shè)定的業(yè)績條件作了較大調(diào)整，認(rèn)為值得關(guān)注。1. 本解釋首次按新修訂的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》，修改了“可行權(quán)條件”（Vesting Conditions）的定義，首次提出“非可行權(quán)條件”（NonVesting Conditions）這一新概念?？尚袡?quán)條件要么是服務(wù)條件，要么是業(yè)績條件?！保榉奖愀魑粚Ρ妊芯浚馗接⑽脑模篢he conditions that determine whether the entity receives the services that entitle the counterparty to receive cash, other assets or equity instruments of the entity, under a share based payment arrangement. Vesting conditions are either service conditions or performance conditions. Service conditions require the counterparty to plete a specified period of service. Performance conditions require the counterparty to plete a specified period of service and specified performance targets to be met (such as a specified increase in the entity’s profit over a specified period of time). A performance condition might include a market condition.）筆者認(rèn)為，IASB提出的可行權(quán)條件新定義，有以下幾點值得關(guān)注：第一， 可行權(quán)條件必須同時涉及兩個方面，即企業(yè)獲得服務(wù)并且對方（如職工）有權(quán)收取主體的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或權(quán)益工具，二者缺一不可，這實質(zhì)上是強調(diào)獲取與支付的配比。第二， 可行權(quán)條件只能是服務(wù)條件或者業(yè)績條件，除此之外的條件都不是可行權(quán)條件。下面的流程圖提供了判斷可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件的基本思路和方法：該條件能否決定企業(yè)獲得對方服務(wù)且對方有權(quán)獲得股份支付？否是非可行權(quán)條件該條件僅要求完成規(guī)定的服務(wù)期間嗎？是否服務(wù)條件業(yè)績條件市場條件（如股價）非市場條件（如利潤）2. 股份支付所確認(rèn)的費用取決于兩個因素：一個是授予日的公允價值，另一個是權(quán)益工具的數(shù)量。不改變會計處理。不改變會計處理。取消。該雇員可以在第三年末使用上述累計儲蓄額行使期權(quán)，也可以在三年中的任何時間提取其存儲的款項。對于每一組成部分，主體應(yīng)確認(rèn)費用并相應(yīng)地確認(rèn)負(fù)債或權(quán)益。4. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008年）首次按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，如果授予的權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量，則應(yīng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當(dāng)期損益。股份期權(quán)將于第三年年末給予，只要雇員一直服務(wù)到第三年年末。第一年年末，有三名雇員終止雇傭，主體估計在第二年和第三年又會有七名雇員離開。因此，第三年年末給予43 000份股份期權(quán)。2001年，財政部印發(fā)的《實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會[2001]43號）明確規(guī)定：“公司為中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。下面的兩個截圖，第一個來自萬科2008年年報；第二個來自《萬科企業(yè)股份有限公司關(guān)于2008 年度限制性股票激勵計劃終止實施的公告》（公告編號：〈萬〉2009014）。【解讀】房地產(chǎn)開發(fā)的特點是建設(shè)周期長，而且一般在房地產(chǎn)建造完成交付使用之前，企業(yè)已與客戶簽訂了相關(guān)協(xié)議，客戶需要按協(xié)議提前支付相關(guān)款項。1. 對于一般的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)所適用的會計準(zhǔn)則簡單明了。當(dāng)然，實務(wù)中判斷一項協(xié)議到底是建造合同還是商品銷售協(xié)議，還應(yīng)考慮其他因素：如果房地產(chǎn)坐落于客戶擁有土地使用權(quán)的土地之上，此類房地產(chǎn)建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；不論是否建造完成，房地產(chǎn)的所有權(quán)均歸屬于客戶，此類房地產(chǎn)建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；針對單一客戶的特殊要求而建造的房地產(chǎn)，此類合同一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議。也就是說，無論房地產(chǎn)建造到何種程度，購買方都擁有其控制權(quán)而且承擔(dān)了重大風(fēng)險和報酬?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。修改后的利潤表更好地體現(xiàn)了現(xiàn)代會計理論中的“綜合收益觀”，而且也間接實現(xiàn)了與美國公認(rèn)會計原則的趨同。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動”（婁爾行譯，《論財務(wù)會計概念》第145頁，中國財政經(jīng)濟出版社1992年9月第1版）。2. 企業(yè)在一個時期的所有者權(quán)益變動，其原因不外乎以下三個方面：（1）企業(yè)與所有者進(jìn)行交易而產(chǎn)生的變動，此類交易屬于典型的權(quán)益性交易。在這里，凈利潤或凈利潤是根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的實現(xiàn)原則和配比原則而已確認(rèn)、已實現(xiàn)的損益。結(jié)合綜合收益的定義，企業(yè)一個時期的所有者權(quán)益變動可用下述公式表示：所有者權(quán)益變動額＝企業(yè)與其所有者進(jìn)行交易而產(chǎn)生的權(quán)益變動額+綜合收益。4. 在IASB2007年9月修訂《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》之前，綜合收益及其組成部分通過權(quán)益變動表列報。5. 修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》第10段規(guī)定，一套完整的財務(wù)報表包括4張報表，即財務(wù)狀況表（注意，不再稱作資產(chǎn)負(fù)債表）、綜合收益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。通過這一準(zhǔn)則的修改過程，我們依稀可見IASB實質(zhì)上不斷地向美國“趨同”或者妥協(xié)。這三張報表之間的數(shù)字相互勾稽，從不同的角度反映所有者權(quán)益的增減變動情況。9. 事實上，IASB正在全面修改財務(wù)報表列報準(zhǔn)則，所有財務(wù)報表的列報和格式都將面臨革命性變革。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度?，F(xiàn)在，修訂一新的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》自2009年1月1日施行，自然對我國會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同增加了新的壓力與要求，因而修改我國分部報告會計準(zhǔn)則自然在情理之中。其優(yōu)點主要有三個方面：一是能夠通過“管理層的眼光”看企業(yè)，增強了用戶預(yù)測管理層行動和反應(yīng)的能力，而這些行動和反應(yīng)能極大地影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量的前景。3. 引入經(jīng)營分部后，按照本解釋的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行分部報告的分析流程圖如下：經(jīng)營分部否否報告分部⑴直接指定為報告分部⑵同其他分部合并成為報告分部⑶非（1）和（2），作為其他項目單獨披露否是是是報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重達(dá)到75%或以上嗎？分部收入/所有分部收入合計≥10%？分部資產(chǎn)/所有分部資產(chǎn)合計≥10%？分部利潤或虧損的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上？繼續(xù)將其他分部確定為報告分部，直到該比重達(dá)到75%披露分部信息否是該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用嗎？企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績嗎？企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息嗎？是是是不是經(jīng)營分部，不適用本準(zhǔn)則否否否4. 本解釋主要是改變了分部的確定方法，沒有改變分部信息的基本列報