【正文】 　　[例631]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　(1)購進商品支付款項時　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　1707　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800　　(2)商品驗收入庫時　　借：庫存商品　　　　　　14000　　　　貸：在途物資　　　　　　10093　　　　　　商品進銷差價　　　　3907[1400010093]　　(3)商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款　　　　　14000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　14000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　14000　　　　貸：庫存商品　　　　　14000　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額　　不含稅銷售額=14000247。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益?！　?8.“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目　　小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“補貼收入”科目，相關(guān)的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目?！　?.“存貨跌價準備”科目　　小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會計制度時預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照相關(guān)要求進行處理?！　p失經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積?！　?七)車輛購置稅的核算　　車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人以其計稅價格為依據(jù)征收的一種稅?！　⊥赓徱后w鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時，要把所含的資源稅從價款中分離出來，放在“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”的借方。(300+500+200)〕=17(萬元)　　　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　營業(yè)費用(代理手續(xù)費)　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。　　要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。　　(1)購入　　購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　貨：銀行存款　　驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：物資采購　　(2)委托加工產(chǎn)品會計處理　　①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　貸：原材料　?、诟鶕?jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款　?、畚屑庸ぎa(chǎn)品收回。賬務(wù)處理如下：　　受贈資產(chǎn)時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　100000　　　　例題：某企業(yè)受贈設(shè)備一臺，價值500000元，適用所得稅稅率33%，賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　500000　　注意：若企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！　∥濉⑼馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算　　(一)外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算　　，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目?！　±}：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元，已提減值準備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為9000元?！　〔粏为氂媰r的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務(wù)成本。　　第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟利益?！　?4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。則正確的會計處理為：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　880000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　149600　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入?！　?8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額?！　⊥瑫r：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負債?！　〉诙?jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)　　(一)供應(yīng)階段　　　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)，與新所得稅申報表的要求一致?！　≠Y產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額?！　?八)應(yīng)交個人所得稅　　計提時：　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　　(九)應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費　　(十)應(yīng)交的保險保障基金二、營業(yè)稅金及附加 　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費?！　∽⒁馀c預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別?！　∽⒁馀c視同銷售的區(qū)別：　　①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。　 企業(yè)涉稅會計核算 　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 　　一、“應(yīng)交稅費”科目　　注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。可以按批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別三種情況進行會計處理：　　核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　　　貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算看第七章的計算公式。　?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。　　納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定?！　「鶕?jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算?！　簳r性差異：應(yīng)納稅暫時性差異　　可抵扣暫時性差異　　應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?！　∑髽I(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。　　(2)外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費?！　?4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理 　　[例66]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)?！　》钦p失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢?！　例613]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%?！　±}：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　8000　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1700　　　　單獨計價包裝物的賬務(wù)處理　　[例615]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，示尚未收到?！　例619]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行?！　“b物押金的計稅規(guī)定：　　，計征消費稅。賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　9000　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　2000　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　3000　　　　營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失　1495　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　450　　　　　　　　　　應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　　　　　　　　　　應(yīng)交教育費附加　　　　　企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目?！　?，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。則帳務(wù)處理為：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　貸：遞延所得稅負債 六、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算 　　(一)購進貨物的會計核算　　　　價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)　　對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　貸：物資采購　　原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：物資采購　　　　(1)報關(guān)進口?！　】芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：委托加工物資　　還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：委托加工物資 來源(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 　　(注意要作銷項稅)　　(注意免征銷項稅)　　(1)一般貿(mào)易的核算　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。因為進口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅?！　　　?1)未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：發(fā)出產(chǎn)品　　(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：　?、贅I(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款　?、谕素涁浳锏脑\保傭，以及退貨費用的處理?！　?二)土地增值稅的會計核算　　工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。其會計處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置(包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！　〗Y(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債