【正文】 不動產(chǎn)的賬務處理：　?、偈杖∞D(zhuǎn)讓款：　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　?、诮Y轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　?、塾嬏嵯嚓P稅費：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　應交教育費附加　?、芙Y轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益　　或借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務處理　　注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。　　(三)兼營非應稅勞務繳納營業(yè)稅的賬務處理　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定，上述非應稅勞務收入應在“其他業(yè)務收入”科目中核算。相關賬務處理為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　5500　　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　5000　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　350　　　　　　　　　　應交教育費附加　　　　150 四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算　　(一)按稅法計提當期應繳所得稅時：　　借：所得稅費用當期所得稅費用　　　　貸：應交稅費應交所得稅　　(二)確認相關遞延資產(chǎn)或負債時：　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　　　確認遞延所得稅負債時：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 　　　　貸：遞延所得稅負債　　(三)資產(chǎn)負債表日根據(jù)所得稅準則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的賬面余額?！　∪绻少彽膰a(chǎn)設備已交付使用，對稅務機關跨年度退還的增值稅，則應相應調(diào)整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　　　±}：某企業(yè)3月受贈貨幣性資產(chǎn)100000元。出口企業(yè)應根據(jù)海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：　　借：應交稅費—應交進口關稅　　　　　　　　—應交進口消費稅　　　　貸：銀行存款　　對按稅法規(guī)定，不需繳納進口關稅、增值稅的企業(yè)，不作“應交稅費”的上述會計分錄：　　(3)進口料件入庫。委托加工收回的產(chǎn)品。　?、圻\保傭沖減　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)　　，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口　　　　貸：銀行存款　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元?！　「鶕?jù)上例：　　借：主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口　　　10萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬　　同時：　　借：主營業(yè)務成本—一般貿(mào)易出口　　　　[10萬(17%13%)] (紅字)　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　(紅字)　　(2)進料加工貿(mào)易的核算　　進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式?！　　　、俪隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務成本—進料加工貿(mào)易出口(紅字)　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)　?、诔隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務成本—進料加工貿(mào)易出口(紅字)　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)　　對多開的部分，以藍字登記以上會計分錄?！　砹霞庸D(zhuǎn)出進項稅=85〔200247?！　　　?，月末作如下會計分錄：　　借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理。　　收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計入采購成本中。　　(三)城市維護建設稅的會計核算　　在會計核算時，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目。計算應交教育費附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交教育費附加”科目，繳納時，借記“應交稅費—應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目?！　徿囌哒魇眨擒囕v價值的組成部分。　　執(zhí)行小企業(yè)會計制度后計提減值準備有：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備?！　?.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目　　小企業(yè)會計制度設置了“應收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利和進行債權投資應收取的利息，原制度沒有設置該科目而在“其他收款”科目中核算。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的短期投資的價值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。調(diào)賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進行核算。調(diào)賬時，小企業(yè)應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權投資”科目?！　?0.“在建工程”科目　　小企業(yè)會計制度設置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定辦理。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止。再以調(diào)整后的“利潤分配—未分配利潤”科目余額，按照相關要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失?！　?7.“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目　　小企業(yè)會計制度的“其他業(yè)務支出”不僅包括“其他業(yè)務收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務收入的成本、費用，還包括與其他業(yè)務相對應的、相關的各項稅金及附加。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理?！　〉谌?jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算 　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)　　(一)供應階段　　新會計準則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等明確規(guī)定計入存貨采購成本。商品已提回驗收入庫，則相關賬務處理：　?、偕唐飞形刺峄貢r，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1190　　　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190　?、谏唐诽峄厝霂鞎r，根據(jù)收貨單等作分錄：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　(2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務的賬務處理　　(3)進口商品增值稅的賬務處理　　企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎)和應繳納的關稅?！　∩唐愤M銷差價的金額=商品含稅售價商品不含稅進價 　　(2)進貨退出的賬務處理　　發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調(diào)整“商品進銷差價”科目?！　例629]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。該批商品的含稅售價為14000元。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業(yè)稅金及附加”。用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“應付職工薪酬”科目?！　〉湫涂碱} 　　2004年單選題　　2。則：　　應納消費稅=130247?！　?三)自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理　　用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)外支出”科目。(1+17%)=(元)　　銷項稅額=17%=(元)　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　(5)月末結轉(zhuǎn)商品進銷差價　　借：商品進銷差價　　　3907　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　3907 　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算 　　(一)自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理　　　　　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉(zhuǎn)收入?！?二)銷售階段 　　　　(1)一般銷售商品業(yè)務的賬務處理　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額?！　?4)企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理　　[例6—27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務處理如下：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930　　　　應交稅費應交增值稅(進項稅額)　　1770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：　　實際入庫商品：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930(11000/10000)]　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837　　毀損商品：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093　　　　　　應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)177　　若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務處理為：　　借：庫存商品　　　10930　　　　貸：在途物資　　　10930　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣?！　　　?1)國內(nèi)購進一般商品業(yè)務的賬務處理　　[例625]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。調(diào)整方法根據(jù)上述有關調(diào)賬規(guī)定處理。與我們現(xiàn)行的新會計準則是一致的。期末，小企業(yè)應將按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。　　14.“遞延稅款”科目　　小企業(yè)會計制度要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，因此沒有設置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照相關要求沖減有關所有者權益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額。　　11.“遞延資產(chǎn)”科目 　　調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照相關要求處理?！　?.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目　　調(diào)賬時，應將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目?！　?.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目　　小企業(yè)會計制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進行了合并。　　小企業(yè)會計制度沒有設置“應收補貼款”科目的，調(diào)賬時，應將“應收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目?！　〗Y轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映?！　τ谇宀槌龅膿p失，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。其會計處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置(包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用)應稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！　?五)耕地占用稅的