關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控的若干模式解析-全文預(yù)覽
【正文】 為主導(dǎo)，這與英美等國(guó)企業(yè)外部力量為主導(dǎo)的治理模式完全不同。各國(guó)或不同地區(qū)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求盡管不同，但是通過內(nèi)部控制審計(jì)鑒證，加重了經(jīng)營(yíng)者和獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。由董事會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師，其前提條件是董事會(huì)功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨(dú)立性、以維護(hù)企業(yè)利益和所有者利益為出發(fā)點(diǎn)。 （六）董事會(huì)所屬并由執(zhí)行董事和管理人員組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式 在有些國(guó)家，法律法規(guī)對(duì)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成沒有強(qiáng)制要求，而是由企業(yè)根據(jù)其管理控制需要，以執(zhí)行董事和管理人員為主建立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控，這是一種以內(nèi)部力量為主的監(jiān)控模式。 美國(guó)、英國(guó)等國(guó)法律和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司建立審計(jì)委員會(huì)，這些國(guó)家審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)不完全相同，但差異不大，一般包括以下幾點(diǎn)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行監(jiān)督；審查財(cái)務(wù)報(bào)告；與獨(dú)立審計(jì)師建立聯(lián)系，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師工作；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；就內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和內(nèi)部控制中的重要問題進(jìn)行磋商，向董事會(huì)報(bào)告工作。1987年，美國(guó)證券商協(xié)會(huì)要求所有納斯達(dá)克（NASDAQ）上市公司必須設(shè)立絕大部分成員為獨(dú)立董事的審計(jì)委員會(huì)。從20世紀(jì)40年代開始，美國(guó)證券管理部門、民間審計(jì)團(tuán)體等，強(qiáng)調(diào)在上市公司內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)的重要性。英美等國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，上市公司股權(quán)分散，股東會(huì)作用有限，甚至流于形式。 （五）董事會(huì)所屬并由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式審計(jì)委員會(huì)的類型有兩種：一類是由獨(dú)立董事（獨(dú)立于股東且不在企業(yè)內(nèi)部任職的董事）組成的審計(jì)委員會(huì)；另一類是由企業(yè)執(zhí)行董事、管理人員組成的審計(jì)委員會(huì)。以財(cái)務(wù)董事為主，組織專門人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織實(shí)施監(jiān)控，利用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，在較高層次上實(shí)施監(jiān)督控制。這與股東委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所不同，股東委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是由外部進(jìn)入企業(yè)，獨(dú)立性更強(qiáng)。由董事直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，賦予審計(jì)部門較大的權(quán)力，提高了審計(jì)的獨(dú)立性，有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。選擇董事會(huì)為中心的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式，要求建立以董事會(huì)為中心的企業(yè)治理機(jī)制，董事會(huì)的職能必須到位，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。例如，早期英國(guó)股份公司是由股東直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)鑒證。例如，喜來登酒店（國(guó)際）分別設(shè)置所有者層次會(huì)計(jì)組織和經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織，為不同層次的利益主體服務(wù)。委派的財(cái)務(wù)監(jiān)事必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性和有效性。除了對(duì)會(huì)計(jì)組織實(shí)施監(jiān)督、控制之外，財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)股東授權(quán)，還有權(quán)參與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策，具有監(jiān)督權(quán)和決策雙重責(zé)任，從而保證監(jiān)控的有效性。由所有者依法對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)選拔、任命、業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲等，賦予其必要的職責(zé)和權(quán)限，代表所有者行使權(quán)力，成為人格意義上的產(chǎn)權(quán)代表。在經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)、信息不對(duì)稱的條件下，發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇，有損于股東利益。股東會(huì)在法律法規(guī)框架內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督、控制。在委托代理關(guān)系下，經(jīng)營(yíng)者之外的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、政府部門等對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控，促使經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)行為符合所有者利益和企業(yè)利益。 [關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)組織、公司治理、監(jiān)督控制、監(jiān)控模式背景介紹：企業(yè)會(huì)計(jì)組織是關(guān)于會(huì)計(jì)信息處理、成本與資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、崗位以及相應(yīng)的職能、權(quán)責(zé)、人員構(gòu)成體系。本文從會(huì)計(jì)角度研究公司治理的不同模式，運(yùn)用治理理論、代理理論、控制論等理論解析企業(yè)治理層面利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控的不同模式，從監(jiān)控主體進(jìn)行分類，提出了以股東會(huì)為中心、董事會(huì)為中心、監(jiān)事會(huì)為中心、監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相結(jié)合的監(jiān)控模式。由企業(yè)會(huì)計(jì)組織之外的其他組織對(duì)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督、控制，則是促使其提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、有效發(fā)揮管理職能的必然選擇。股東會(huì)可以充分發(fā)揮功能的企業(yè)，股東作為物質(zhì)資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。 （一）股東對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控——派遣財(cái)務(wù)董事 按照代理理論解釋，經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)與所有者可能不同。 （二）股東對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控——派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)、建立監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派或監(jiān)事制度是兩權(quán)分離的產(chǎn)物，其最終目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)利益和股東利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止違反股東利益和企業(yè)利益的行為，向股東會(huì)提出工作報(bào)告；行使聯(lián)簽審批權(quán)，在規(guī)定限額內(nèi)對(duì)貸款擔(dān)保、資金劃撥、呆賬處理等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)與總經(jīng)理聯(lián)簽審批；檢查財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性等。對(duì)于上市公司，為了與《公司法》等規(guī)定相協(xié)調(diào)，可以委派財(cái)務(wù)監(jiān)事，由財(cái)務(wù)監(jiān)事行使所有者監(jiān)督權(quán)。為了維護(hù)所有者利益，有些企業(yè)在所有者層次設(shè)置一套會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，直接對(duì)所有者負(fù)責(zé)，主要是為企業(yè)治理、維護(hù)所有者利益服務(wù)；在經(jīng)營(yíng)者層次另行設(shè)置一套會(huì)計(jì)組織，對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，主要是為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。而對(duì)于股東數(shù)量有限、
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