【正文】 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產品，在本科目核算。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。對不同的材料可以采用不同的計價方法。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 (四) 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“待轉資產價值”、“銀行存款”等科目。 (二) 自制并已驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。以上第(一)項應當直接計入各種材料的實際成本。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一) 買價； (二) 運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)； (三) 運輸途中的合理損起； (四) 入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)； (五) 購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額(或+)本科目的貸方余額(或借方余額) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。1141壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。 “其他應收款”科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現金股利、利潤或債權投資利息。收到的現金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利)，借記“短期投資、“長期股權投資”科目，按應領取的現金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 ，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。 (四)小企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。 二、小企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據的票面價值入賬。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。 二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 (三) 收到被投資單位發(fā)放的現金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、短期投資的賬務處理： (一) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。短期投資的實際成本按以下方法確定： (一) 以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，作為實際成本。購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。 八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。企業(yè)向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等)的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。 (三) 采用銀行本票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書(存根聯)”，編制付款憑證。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 五、每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”或“現金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 (三) 因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。三、會計科目使用說明(一) 資產類科目1001現金 一、本科目核算小企業(yè)的庫存現金。 ，可以增設“備用金”科目。 (十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應按會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。 ，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 (2) 作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。 ，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。換出資產公允價值)x換出資產賬面價值(補價247。 ，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。凡在當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 ，會計指標應當口徑一致、相互可比。 ，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。 (九) 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (十一) 小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則： ，如實反映其財務狀況和經營成果。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (八) 小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 (七) 小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。 ，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。財政部文件財會[2004]2號關于印發(fā)《小企業(yè)會計制度》的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，國務院有關部委、有關直屬機構，有關中央管理企業(yè)： 為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，現將《小企業(yè)會計制度》印發(fā)給你們，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。 ，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 (六) 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。會計期末，是指月末和年末。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 ，不得隨意變更。 ，便于理解和運用。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (十一) 小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則： ，如實反映其財務狀況和經營成果。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 ，應當遵循謹慎性原則。 (2) 收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值(補價247。 (十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理： ，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。 ，應分別情況處理： (1) 作為債務人，如