【正文】 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工） 直接人工 裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。 三、裝卸費(fèi)用核算與成本計(jì)算（一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配 （1）保養(yǎng)修理費(fèi)。 直接材料 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入裝卸成本，不再單獨(dú)核算。 物流企業(yè)的裝卸成本，一般實(shí)行兩級(jí)核算，各裝卸隊(duì)僅計(jì)算本裝卸隊(duì)的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊(duì)總的裝卸成本。物流企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。配送環(huán)節(jié)的流通加工成本是指成本計(jì)算期內(nèi)成本計(jì)算對(duì)象的成本總額，即各個(gè)成本項(xiàng)目金額的總和。 由于流通加工環(huán)節(jié)的折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等占成本比例較大，其費(fèi)用歸集尤其重要。 （3）制造費(fèi)用的歸集。 “工資結(jié)算匯總表”是進(jìn)行工資結(jié)算和分配的原始依據(jù)。 （2）直接人工費(fèi)用的歸集。 主要包括流通加工生產(chǎn)單位管理人員的工資及提取的福利費(fèi)，生產(chǎn)加工單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊和修理費(fèi)、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性停工和機(jī)器設(shè)備修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。 （1）直接材料費(fèi)。 成本降低額＝上年度實(shí)際單位成本本期實(shí)際周轉(zhuǎn)量本期實(shí)際總成本 配送運(yùn)輸總成本是指成本計(jì)算期內(nèi)成本計(jì)算對(duì)象的成本總額，即各個(gè)成本項(xiàng)目金額之和。 根據(jù)“營運(yùn)間接費(fèi)用分配表”計(jì)入有關(guān)配送車輛成本。如果是通過銀行轉(zhuǎn)賬、應(yīng)付票據(jù)、現(xiàn)金支付的，根據(jù)付款憑證等直接計(jì)入有關(guān)的車輛成本；如果是在企業(yè)倉庫內(nèi)領(lǐng)用的材料物資，根據(jù)“材料發(fā)出憑證匯總表”、“低值易耗品發(fā)出憑證匯總表”中各車型領(lǐng)用的金額計(jì)入成本。配送車輛應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)和運(yùn)輸管理費(fèi)，應(yīng)在月終計(jì)算成本時(shí)，編制“配送營運(yùn)車輛應(yīng)繳納養(yǎng)路費(fèi)及管理費(fèi)計(jì)算表”，據(jù)此計(jì)入配送成本。根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中按照車輛種類提取的折舊金額計(jì)入各分類成本。輔助生產(chǎn)部門對(duì)配送車輛進(jìn)行保養(yǎng)和修理的費(fèi)用，根據(jù)“輔助營運(yùn)費(fèi)用分配表”中分配各車型的金額計(jì)入成本。內(nèi)胎、墊帶根據(jù)“材料發(fā)出憑證匯總表”中各車型成本領(lǐng)用金額計(jì)入成本。 （2）燃料。 （1）工資及職工福利費(fèi)。 配送成本費(fèi)用總額是由各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成。 實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)該根據(jù)配送的具體流程歸集成本，不同的配送模式，其成本構(gòu)成差異較大。 這是指從事包裝工作的工人及有關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用總和即配裝人工費(fèi)用。除上述費(fèi)用外，還有一些輔助性費(fèi)用，如包裝標(biāo)記、標(biāo)志的印刷，拴掛物費(fèi)用等的支出。這些包裝材料功能不同，成本相差很大。 （三）配裝費(fèi)用 分揀設(shè)備費(fèi)用。 分揀人工費(fèi)用。 車輛費(fèi)用。其成本應(yīng)由以下費(fèi)用構(gòu)成：一）配送運(yùn)輸費(fèi)用 以送貨為目的的配送運(yùn)輸是最后實(shí)現(xiàn)配送的主要手段，從這一點(diǎn)出發(fā)，常常將配送簡化看成運(yùn)輸中的一種。 配送是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種先進(jìn)物流方式，是物流企業(yè)按用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，經(jīng)過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，在用戶指定的時(shí)間，將貨物送達(dá)用戶指定地點(diǎn)的一種供應(yīng)方式。通過配送，物流活動(dòng)才得以最終實(shí)現(xiàn)，但完成配送活動(dòng)是需要付出代價(jià)的，即需配送成本。 貸：包裝物 借：營業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi) 600 應(yīng)付工資 2500 4300 作會(huì)計(jì)分錄如下： 該賬戶可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)賬戶。 三、包裝費(fèi)用的核算 除了上述主要費(fèi)用以外，物流企業(yè)有時(shí)還會(huì)發(fā)生一些其他包裝輔助費(fèi)用，如包裝標(biāo)記、包裝標(biāo)志的印刷、拴掛物費(fèi)用的支出等。 這些技術(shù)的設(shè)計(jì)、實(shí)施所支出的費(fèi)用，合稱包裝技術(shù)費(fèi)用。 包裝技術(shù)費(fèi)用 使用包裝機(jī)械（或工具）就會(huì)發(fā)生購置費(fèi)用支出，日常維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)支出以及每個(gè)會(huì)計(jì)期間終了計(jì)提折舊費(fèi)用。 對(duì)于物流企業(yè)來說，其包裝費(fèi)用一般有如下幾方面構(gòu)成。 （一）包裝費(fèi)用的構(gòu)成 據(jù)統(tǒng)計(jì)，包裝費(fèi)用占流通費(fèi)用的10％，有些商品特別是生活消費(fèi)品，其包裝費(fèi)用所占比例高達(dá)50％。 二、包裝費(fèi)用的管理 在包裝中應(yīng)選擇合適的包裝造型、材料、體積、輕重或印制條形碼。 按包裝的層次，包裝可分為內(nèi)包裝和外包裝兩大類。 （2）商業(yè)包裝 工業(yè)包裝是以運(yùn)輸、保管為主要目的的包裝，也就是從物流需要出發(fā)的包裝，亦稱運(yùn)輸包裝，是一種外部包裝（包含內(nèi)部包裝）。 包裝的門類繁多，品種復(fù)雜，這是由于要適應(yīng)各種物資性質(zhì)的差異和不同運(yùn)輸工具等各種不同的要求和目的，使包裝在設(shè)計(jì)、選料、包裝技法、包裝形態(tài)等方面出現(xiàn)了多樣化。 根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語》中對(duì)包裝的定義為：為在流通過程中保護(hù)產(chǎn)品、方便運(yùn)輸、促進(jìn)銷售，按一定技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。包裝是生產(chǎn)的終點(diǎn)，同時(shí)又是物流的起點(diǎn)。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。 （1）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。 按適用對(duì)象劃分并核算物流成本的方法 從這種方法可以看出哪種功能更耗費(fèi)成本，比按形態(tài)計(jì)算成本的方法能更進(jìn)一步找出實(shí)現(xiàn)物流合理化的癥結(jié)。 把物流成本分別按運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝材料費(fèi)、自家配送費(fèi)（企業(yè)內(nèi)部配送費(fèi)）、人事費(fèi)、物流管理費(fèi)、物流利息等支付形態(tài)記賬。 需要指出的是廣義的倉儲(chǔ)費(fèi)用包括流通加工成本以及裝卸搬運(yùn)成本，由于這兩者在整個(gè)倉儲(chǔ)成本中占有較大的比例，所以單獨(dú)列出以加強(qiáng)物流成本管理。 物流信息和管理費(fèi)用。 裝卸與搬運(yùn)成本。 包裝成本。 流通加工成本。 倉儲(chǔ)成本。 運(yùn)輸成本?，F(xiàn)代物流成本的范圍更廣，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括從原材料供應(yīng)開始一直到將商品送達(dá)到消費(fèi)者手中所發(fā)生的全部物流費(fèi)用。希望最短；對(duì)服務(wù)質(zhì)量，希望最好；對(duì)物流成本，希望最低。 再次，在于物流成本的效益背反。假定銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，就可得到1萬元的收益。 其次，在于物流成本削減的乘法效應(yīng)。因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本，也不能單獨(dú)真實(shí)地計(jì)算并反映出來。 對(duì)上述活動(dòng)進(jìn)行綜合管理的費(fèi)用。 伴隨著物資的物理性活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用以及從事這些活動(dòng)所必需的設(shè)備、設(shè)施的費(fèi)用； 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)單等非發(fā)票憑單的審核和管理。尤其是稅收政策的制定更應(yīng)體現(xiàn)出鼓勵(lì)物流業(yè)務(wù)“集零為整”、促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展壯大、提升物流企業(yè)供給能力的政策導(dǎo)向作用。 應(yīng)采取的改善措施現(xiàn)代物流業(yè)是公認(rèn)的朝陽產(chǎn)業(yè)。國家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對(duì)自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向托運(yùn)方收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。 成熟的物流企業(yè)會(huì)采取網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營模式，但目前很少有物流企業(yè)能以合并納稅的方式計(jì)繳企業(yè)所得稅。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)的層面。 傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、配送等多方面。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營業(yè)稅及附加稅（費(fèi)），而且偷逃了企業(yè)所得稅。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款；但就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。收入核算中的稅收盲點(diǎn)此類問題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款；虛擬貨運(yùn)行為并虛開貨運(yùn)發(fā)票；不能采用合并納稅方式而重復(fù)繳納稅款。加之在簽訂定期運(yùn)輸合同時(shí)，交易雙方對(duì)于貨物承運(yùn)日期、貨物運(yùn)到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。 那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場份額。由于我國物流企業(yè)目前多以貨物運(yùn)輸為主營項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同。 本《通知》還明確試點(diǎn)企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)也可實(shí)行差額納稅。 而物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，每分包一次就得作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，這樣就形成了“事實(shí)上的重復(fù)納稅”，很不利于整合社會(huì)資源。 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。 《通知》（國稅發(fā)[2005]208號(hào)，簡稱《通知》）規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。物流業(yè)收入核算中應(yīng)注意的問題一、關(guān)于營業(yè)稅適用稅目及稅基問題 特殊的配送則還以加工活動(dòng)為支撐，包括的方面更廣泛。 配送環(huán)節(jié)的核算 流通加工是國民經(jīng)濟(jì)中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。 流通加工是指物品在生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴標(biāo)簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱。 裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動(dòng)，它對(duì)整個(gè)物流活動(dòng)具有支持性和保障性的作用。在物流過程中，裝卸活動(dòng)是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動(dòng)，每次裝卸活動(dòng)都要花費(fèi)很長時(shí)間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。 對(duì)儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括儲(chǔ)存收人的確認(rèn)和計(jì)量；儲(chǔ)存成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；儲(chǔ)存物資損耗的處理與分?jǐn)偅约皟?chǔ)存業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算。與運(yùn)輸概念相對(duì)應(yīng)，儲(chǔ)存是以改變物的時(shí)間狀態(tài)為目的的活動(dòng)，從克服產(chǎn)需之間的時(shí)間差異而獲得更好的效用和效益。 對(duì)運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算包括運(yùn)輸收人的確認(rèn)和計(jì)量；運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營運(yùn)收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運(yùn)輸利潤的計(jì)算。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同，可分為鐵道運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸，各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用。運(yùn)輸是物流的中心環(huán)節(jié)之一，也是現(xiàn)代物流活動(dòng)最重要的一個(gè)功能。 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算 物流企業(yè)的一切活動(dòng)最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績考核。 物流業(yè)的會(huì)計(jì)核算要實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的功能，必須通過一系列的物流管理工作來完成，會(huì)計(jì)是一種重要的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)主要用貨幣量度對(duì)物流企業(yè)經(jīng)營過程中占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查。 （4）物流企業(yè)運(yùn)送物質(zhì)實(shí)體的職能。 （3）物流企業(yè)儲(chǔ)存商品的職能，即“蓄水池”職能。 （2）物流企業(yè)銷售商品的職能，亦稱為商品的供應(yīng)職能。這一職能是物流過程的起點(diǎn)。物流企業(yè)的宏觀職能是通過其微觀職能來實(shí)現(xiàn)的。商品的流通是連續(xù)的交換，或者是從總體上的交換。 物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。 物流已形成了一個(gè)十分現(xiàn)代化的概念，它對(duì)商務(wù)活動(dòng)的影響日益明顯，因而越來越引起人們的廣泛重視。為了規(guī)范我國物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國物流業(yè)迅速發(fā)展與國際接軌的需要，國家貿(mào)易部提出了我國的物流標(biāo)準(zhǔn)，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動(dòng)過程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時(shí)伴隨有商流、資金流和信息流。 從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內(nèi)涵和特征：物流企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)流通產(chǎn)業(yè)機(jī)體的細(xì)胞，是具有健全機(jī)能和旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展中，專門從事與實(shí)體商品交換活動(dòng)有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制；物流企業(yè)是具有流通服務(wù)職能、平等參與競爭、享有合法權(quán)益的法人。馬克思說，生產(chǎn)表現(xiàn)為起點(diǎn)，消費(fèi)表現(xiàn)為終點(diǎn)，分配和交換表現(xiàn)為中間環(huán)節(jié)。物流企業(yè)的功能商品流通過程，一般分為購、銷、存、運(yùn)四個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。 （1）物流企業(yè)購買商品的職能，亦稱為組織社會(huì)物質(zhì)資源的職能。 由于物流企業(yè)在連接產(chǎn)需雙方及其直接置身于市場的特殊地位，使它們?cè)谒鸭畔⒎矫婢哂械锰飒?dú)厚的條件，將市場供求變化和潛在的信息反饋給供需雙方，起到了指導(dǎo)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)、開拓市場的作用。 通過這種位移創(chuàng)造商品的空間效益，實(shí)現(xiàn)其使用價(jià)值，滿足社會(huì)的不同需要。 運(yùn)輸是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和先行，是國民經(jīng)濟(jì)的命脈。 運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。 儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的核算 在任何社會(huì)形態(tài)中，對(duì)于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產(chǎn)加工、消費(fèi)、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)之前，或在這些活動(dòng)結(jié)束之后，總是要存放起來，這就是儲(chǔ)存。 儲(chǔ)存是物流活動(dòng)的另一重要環(huán)節(jié)，它具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。 裝卻搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算 在實(shí)際操作中，裝卸和搬運(yùn)是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。因此，為了降低物流費(fèi)用，裝卸是個(gè)重要的環(huán)節(jié)。 包裝環(huán)節(jié)的核算 包裝環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費(fèi)用、設(shè)計(jì)技術(shù)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算、歸集和分配。 配送是物流