【正文】 要好的風(fēng)險(xiǎn) – 如，偏低的固定資產(chǎn)余額導(dǎo)致折舊費(fèi)用偏低，從而導(dǎo)致以后期間利潤(rùn)偏高。此時(shí)，我們列出所有性質(zhì)上可能屬于資本支出但被計(jì)入費(fèi)用的項(xiàng)目。此類限額不應(yīng)盲目遵循，應(yīng)考慮是否符合常識(shí)。 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響不大，則確定固定資產(chǎn)單位價(jià)值最低限額的作法可以接受。 與前期比較是合理的 Ω 當(dāng)年內(nèi)，一臺(tái)價(jià)值約45萬元、可使用年限為10年的設(shè)備已提足折舊（根據(jù)固定資產(chǎn)登記簿的審閱）。 將當(dāng)期折舊額與相關(guān)資產(chǎn)的平均余額（原值或賬面凈值，視所采用的折舊方法而定）進(jìn)行比較。此時(shí)，我們更多依賴分析程序以就折舊計(jì)提的合理性提供保證。 確定折舊方法是否與前期一致。在測(cè)試折舊的合理性時(shí)，可能需實(shí)施以下程序：預(yù)計(jì)總產(chǎn)量為3千萬單位（假設(shè)最初5年里每年生產(chǎn)4百萬單位，在剩余5年里每年生產(chǎn)2百萬單位）。(iii)工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法，例如根據(jù)以預(yù)計(jì)總產(chǎn)出量衡量的生產(chǎn)年限或預(yù)計(jì)總機(jī)器工時(shí)在其使用壽命內(nèi)分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本。該方法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 例如，可使用年限為10年。 測(cè)試折舊計(jì)提的合理性計(jì)算當(dāng)期折舊費(fèi)用可采用多種方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 巡看客戶廠區(qū)為觀察資產(chǎn)的存在和狀況提供了機(jī)會(huì)。土地使用權(quán)證及房產(chǎn)證的相關(guān)申請(qǐng)程序背景資料匯總詳見本指引附件。在匯總固定資產(chǎn)測(cè)試結(jié)果前，應(yīng)注意審閱“其他業(yè)務(wù)收入”或營(yíng)業(yè)外收入賬戶的發(fā)生額，確定是否存在將固定資產(chǎn)銷售變價(jià)款直接記入收入而相關(guān)資產(chǎn)成本及相關(guān)累計(jì)折舊額卻未從相關(guān)賬戶中去除的情況。更高級(jí)別的審計(jì)人員或其他有經(jīng)驗(yàn)的助理審計(jì)員可能執(zhí)行的其它程序包括審閱董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以查驗(yàn)重大處置項(xiàng)目是否經(jīng)過事先授權(quán)。在測(cè)試固定資產(chǎn)減少時(shí)，你可能需要： 瀏覽固定資產(chǎn)登記簿。日期 供貨商 說明__________________________________________________________________ A公司 新噴霧車間設(shè)計(jì)費(fèi) 500,000 多個(gè)日期 B公司. 建造噴霧車間 6,715,182 U C公司 汞蒸汽裝置 138,904 D公司 安裝灑水裝置 193,500 雜項(xiàng) –低于 5,000的項(xiàng)目 94,551 216。 查驗(yàn)人工成本的證明憑證，如工資單及直接人工報(bào)告（計(jì)價(jià)）。只要（1）費(fèi)用分?jǐn)偮什桓哂诜謹(jǐn)側(cè)氪尕浀谋嚷?，且?）分?jǐn)偡椒ㄔ诟髂甓戎g保持一致，則上述方法均可接受。建筑成本（生產(chǎn)成本）通常按類似分批成本制度（又稱訂單法）下核算在產(chǎn)品的方法確認(rèn)。為了將我們的工作范圍限制在具體的購(gòu)置項(xiàng)目上，我們僅查驗(yàn)超過一定限額（通常為重要性水平的一定比例）的項(xiàng)目。本項(xiàng)檢查亦包括確定利息是否符合資本化的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于重大的土地或房屋建筑物購(gòu)置，審閱銷售及購(gòu)置協(xié)議，實(shí)施土地查詢或?qū)忛喭恋厥褂脵?quán)證及房產(chǎn)證以及類似文件以確定所有權(quán)（存在性、權(quán)利及義務(wù)）。 將固定資產(chǎn)增加與預(yù)算比較。 從客戶處取得按類別劃分的資產(chǎn)增加清單（土地使用權(quán)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、電子設(shè)備等）。如公司購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值50萬元的機(jī)器，同時(shí)額外花費(fèi)5萬元用于進(jìn)行安裝和測(cè)試的人工及管理費(fèi)，則資產(chǎn)負(fù)債表上顯示該資產(chǎn)的成本為55萬元。 我們對(duì)固定資產(chǎn)增加的測(cè)試旨在獲得如下保證：(1) 新增固定資產(chǎn)記入適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)科目， (2) 所記錄金額與發(fā)票及采購(gòu)訂單/合同相符， (3) 新增固定資產(chǎn)于正確期間入賬， (4) 發(fā)票/采購(gòu)訂單/合同屬名為公司，且固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)入公司，及 (5) 新增固定資產(chǎn)經(jīng)授權(quán)及審批。客戶的固定資產(chǎn)購(gòu)置授權(quán)政策通常視擬新增固定資產(chǎn)的規(guī)模而不同。在測(cè)試處置時(shí)，我們確定以出售或報(bào)廢方式進(jìn)行的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)是否恰當(dāng)入賬；因公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變化而過時(shí)的資產(chǎn)是否已恰當(dāng)?shù)亟K止確認(rèn)；及處置損益是否已恰當(dāng)確認(rèn)。在其他部分的審計(jì)中，也可能會(huì)遇到表明此類情況的證據(jù)，如檢查租金收據(jù)及保單、審閱其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入賬戶等。另外，如果客戶擁有租賃予第三方的投資性房地產(chǎn)，客戶（作為出租人）需在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)該房產(chǎn)并根據(jù)適用于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算政策對(duì)其予以核算。融資租賃取得的資產(chǎn)通常是固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)器等。融資租賃資產(chǎn)當(dāng)客戶通過融資租賃方式取得資產(chǎn)時(shí)，客戶（作為承租人）于資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目記錄該資產(chǎn)（類似于以常規(guī)方式購(gòu)置的資產(chǎn)）并計(jì)提折舊。 由于中國(guó)大陸企業(yè)的特殊商業(yè)環(huán)境，在原先的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，租金（即土地使用權(quán)）通常按直線法于土地使用權(quán)期限或取得土地使用權(quán)的合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限兩者中較短期間攤銷。在處置經(jīng)重估的投資性房地產(chǎn)時(shí)，剩余重估儲(chǔ)備均應(yīng)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。后續(xù)計(jì)量：是否計(jì)提折舊？采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：(a) 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。二、定義（續(xù)）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。各會(huì)計(jì)期間的折舊一般計(jì)入費(fèi)用，除非相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將其予以資本化計(jì)入另一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合以下確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（a） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（b） 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)價(jià)值通常由獨(dú)立評(píng)估師確定。 符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。減值會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的減少，并且相應(yīng)的損失可能需計(jì)入利潤(rùn)表內(nèi)。如果未考慮此類因素，則可能存在資產(chǎn)應(yīng)加速而未加速（高估固定資產(chǎn)及低估折舊）計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)”。這種情況的進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)包括可能缺少關(guān)于已足額計(jì)提折舊或注銷的固定資產(chǎn)的信息，從而影響對(duì)固定資產(chǎn)余額“存在性”或“計(jì)價(jià)”的評(píng)估。如果不能獲得產(chǎn)權(quán)證，將影響到“權(quán)利及義務(wù)”認(rèn)定且“固定資產(chǎn)”可能需作為費(fèi)用處理。 賬面上所記錄的固定資產(chǎn)實(shí)際不存在。尤其是獲得有關(guān)固定資產(chǎn)“存在性”、“估價(jià)”及“權(quán)利及義務(wù)”的證據(jù)。 分析程序–如復(fù)核反映當(dāng)期購(gòu)置、處置或注銷的固定資產(chǎn)（按類別或所在地歸類）匯總表；將本期折舊費(fèi)用，在調(diào)整當(dāng)期購(gòu)置及處置的影響后，與資產(chǎn)余額和前期折舊費(fèi)用相比較。對(duì)固定資產(chǎn)的控制包括董事會(huì)/管理層對(duì)資產(chǎn)支出的事先授權(quán)，將實(shí)際支出與既定預(yù)算及對(duì)資產(chǎn)支出的批準(zhǔn)情況相比較。本指南所述固定資產(chǎn)審計(jì)中實(shí)施的程序幫助我們獲得證據(jù)以確定固定資產(chǎn)的“存在性”、“估價(jià)”及“權(quán)利及義務(wù)”的認(rèn)定。 為什么要審計(jì)固定資產(chǎn)?按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用的會(huì)計(jì)制度（如有）的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層的責(zé)任。固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)通常在資產(chǎn)總額中占很大部分，但是其可能并不一定是審計(jì)項(xiàng)目的重大科目。 示例3 – 合理性測(cè)試 – 折舊計(jì)提(1) 15審計(jì)人員外勤工作指南的電子版本可以在OA系統(tǒng)中獲取。每一項(xiàng)工作指南涵蓋審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制。 示例2 – 處置設(shè)備 11 驗(yàn)證資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)/所有權(quán) 12 實(shí)地盤查固定資產(chǎn) 12 測(cè)試折舊計(jì)提的合理性 12本指南中的“固定資產(chǎn)”概念應(yīng)理解為包括“固定資產(chǎn)”與“投資性房地產(chǎn)”兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目。本外勤工作指南著重于當(dāng)確定固定資產(chǎn)為重大科目或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施的一般程序。進(jìn)一步的問題是相關(guān)折舊對(duì)利潤(rùn)表的影響–通常根據(jù)相關(guān)固定資產(chǎn)是否用于生產(chǎn)、銷售或管理部門而將折舊分別列入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用。 控制程序 – 例如記錄控制并觀察/評(píng)估其成效。 實(shí)質(zhì)性程序一、概述（續(xù)）固定資產(chǎn)審計(jì)中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)審計(jì)的主要目的是獲得支持我們總體審計(jì)意見的證據(jù)。審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域舉例如下：所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可能正在進(jìn)行當(dāng)中，但是，存在公司無法合理（及合法）取得產(chǎn)權(quán)證的風(fēng)險(xiǎn)。這方面一項(xiàng)明顯的主要風(fēng)險(xiǎn)就是資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)金額可能并不是都有實(shí)際存在的資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)可使用年限時(shí)，除需考慮直接因素外，還應(yīng)考慮潛在技術(shù)過時(shí)或法律法規(guī)變動(dòng)的可能影響。存在此類資產(chǎn)可能減值進(jìn)而影響“計(jì)價(jià)”認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。二、定義固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是符合以下條件的有形資產(chǎn)：(a) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(b) 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。重估價(jià)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目購(gòu)置后按重估價(jià)列報(bào)是允許的，但是，所有該類資產(chǎn)（如所有“租賃土地”）須一起重估。[注：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)”除非在特殊情況下（如國(guó)有企業(yè)改制上市），一般不允許固定資產(chǎn)以重估價(jià)列報(bào)]后續(xù)支出后續(xù)支出是針對(duì)一項(xiàng)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的進(jìn)一步支出。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。(c) 已出租的建筑物。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。重估減值首先從當(dāng)前的重估儲(chǔ)備中扣除，若儲(chǔ)備已全部扣除，則剩余部分計(jì)入利潤(rùn)表。作為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算的租賃土地使用權(quán)應(yīng)于租賃期內(nèi)計(jì)提攤銷或折舊。在中國(guó)大陸以外地區(qū)經(jīng)營(yíng)的子公司可能會(huì)遇到永久地權(quán)問題。這是因?yàn)樵谌谫Y租賃中，“幾乎所有與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬”已轉(zhuǎn)移給客戶。相反，客戶只需將租金作為費(fèi)用在其利潤(rùn)表中確認(rèn)。三、一般審計(jì)程序（續(xù)）在討論審計(jì)程序前，切記留意表明可能存在賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)處置或報(bào)廢事項(xiàng)未及時(shí)入賬，或客戶尚未獲得資產(chǎn)所有權(quán)的證據(jù)。在測(cè)試增加時(shí)，我們檢查支持新增資產(chǎn)成本的文件。授權(quán)政策通常應(yīng)正式記錄并包括在客戶會(huì)計(jì)政策手冊(cè)中。在制定審計(jì)程序時(shí)，需考慮影響這些方法選擇和適用性的因素。 在測(cè)試具體固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，我們檢查支持此類資產(chǎn)成本的文件。 檢查供貨商發(fā)票以確定采購(gòu)日期、成本、固定資產(chǎn)說明