【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)證。我們應(yīng)審閱文件或證書(shū)的原件，以驗(yàn)證其是否為偽造文件（存在性、權(quán)利及義務(wù)）。 審閱機(jī)動(dòng)車(chē)輛登記證（存在性、權(quán)利及義務(wù)）。 審閱固定資產(chǎn)購(gòu)置的銷(xiāo)售及采購(gòu)協(xié)議及銷(xiāo)售發(fā)票（存在性、完整性、權(quán)利及義務(wù)）。土地使用權(quán)證及房產(chǎn)證的相關(guān)申請(qǐng)程序背景資料匯總詳見(jiàn)本指引附件。 實(shí)地盤(pán)查固定資產(chǎn) 根據(jù)我們對(duì)客戶(hù)控制的評(píng)估及我們?cè)趯徲?jì)程序表中所列審計(jì)方法，如果我們需要就固定資產(chǎn)賬戶(hù)反映的資產(chǎn)的存在性獲得額外保證，則我們需考慮對(duì)重要資產(chǎn)及重大增加項(xiàng)目實(shí)施實(shí)地盤(pán)查。固定資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)查與旨在確定存貨現(xiàn)狀的存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)類(lèi)似（見(jiàn)外勤工作指南“存貨監(jiān)盤(pán)與底稿編制”）。固定資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)查可與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行。 巡看客戶(hù)廠(chǎng)區(qū)為觀察資產(chǎn)的存在和狀況提供了機(jī)會(huì)。我們抽查部分選定的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，記錄其詳情（如編號(hào)、名稱(chēng)及所在地點(diǎn)）并將其核對(duì)至固定資產(chǎn)登記簿或新增固定資產(chǎn)明細(xì)表以確保其已準(zhǔn)確入賬（“實(shí)賬相符”），以及進(jìn)行相反方向的測(cè)試（“賬實(shí)相符”）。 在實(shí)地盤(pán)查中，我們應(yīng)留意是否存在未使用或閑置固定資產(chǎn)。這可能是資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)在實(shí)施減值審計(jì)程序時(shí)對(duì)該減值跡象進(jìn)行評(píng)估。 測(cè)試折舊計(jì)提的合理性計(jì)算當(dāng)期折舊費(fèi)用可采用多種方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。公司通常采用的方法應(yīng)反映公司與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。不論采用何種方法，作為審計(jì)師，我們主要應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，所采用的方法是否一貫應(yīng)用，以及折舊額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。三種最常用的折舊方法是：(i) 直線(xiàn)法（年限平均法） 在預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)將資產(chǎn)成本減去預(yù)計(jì)凈殘值（假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額）后的余額（應(yīng)計(jì)折舊額）均衡分?jǐn)傊脸杀净蛸M(fèi)用。 例如，可使用年限為10年。三、一般審計(jì)程序（續(xù)） 測(cè)試折舊的合理性（續(xù)）(ii) 余額遞減法 按逐期遞減的余額（年初資產(chǎn)賬面凈值）的固定比例將資產(chǎn)成本分?jǐn)傊脸杀净蛸M(fèi)用。所采用的固定比例隨資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限的不同而不同。 通常采用雙倍余額遞減法。該方法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。 例如，假設(shè)公司購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值50萬(wàn)元的機(jī)器，該機(jī)器預(yù)計(jì)使用年限為10年，公司購(gòu)置當(dāng)年計(jì)提折舊額為10萬(wàn)元（50萬(wàn)元的20%直線(xiàn)法計(jì)提折舊的雙倍）。次年計(jì)提折舊額為8萬(wàn)元（第2年初賬面凈值40萬(wàn)元的20%）。(iii)工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法，例如根據(jù)以預(yù)計(jì)總產(chǎn)出量衡量的生產(chǎn)年限或預(yù)計(jì)總機(jī)器工時(shí)在其使用壽命內(nèi)分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本。該方法通常用于石油、天然氣及其他礦產(chǎn)采掘行業(yè)。當(dāng)?shù)V產(chǎn)儲(chǔ)備開(kāi)采完畢后，相關(guān)生產(chǎn)性資產(chǎn)便不再具有價(jià)值。例如一公司購(gòu)置了一臺(tái)價(jià)值30萬(wàn)元的機(jī)器，該機(jī)器預(yù)計(jì)使用年限為10年。預(yù)計(jì)總產(chǎn)量為3千萬(wàn)單位（假設(shè)最初5年里每年生產(chǎn)4百萬(wàn)單位，在剩余5年里每年生產(chǎn)2百萬(wàn)單位）。則最初5年及剩余5年每年計(jì)提折舊額分別為4萬(wàn)元及2萬(wàn)元。(iv) 年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表尚可使用年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。在測(cè)試折舊的合理性時(shí)，可能需實(shí)施以下程序： 確定預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)可使用年限（即使用壽命）是否合理。 測(cè)試折舊計(jì)算的數(shù)字準(zhǔn)確性（固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)；折舊計(jì)量）。 確定租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷(xiāo)的期間。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)于剩余租賃年限或改良本身的使用年限二者中較短的期間內(nèi)攤銷(xiāo)（固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)；折舊計(jì)量）。 確定折舊方法是否與前期一致。三、一般審計(jì)程序（續(xù)） 測(cè)試折舊的合理性（續(xù)）為了確定客戶(hù)的折舊計(jì)算是否與前期一致，你不僅需要了解前期采用的折舊方法及資產(chǎn)使用壽命，還應(yīng)把握對(duì)于資產(chǎn)購(gòu)置及出售當(dāng)年的折舊計(jì)提政策。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 在許多情況下，客戶(hù)對(duì)折舊的控制（如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制；管理層將實(shí)際計(jì)提的折舊額與預(yù)算的比較）可能導(dǎo)致對(duì)折舊計(jì)算的詳細(xì)測(cè)試不再具有必要性。此時(shí)，我們更多依賴(lài)分析程序以就折舊計(jì)提的合理性提供保證。通常在這些情形下執(zhí)行的分析程序包括： 將當(dāng)期折舊額與前期比較，并考慮當(dāng)期（及前期）固定資產(chǎn)購(gòu)置及處置對(duì)各該期間折舊費(fèi)用的影響。 將當(dāng)期折舊額與相關(guān)資產(chǎn)的平均余額（原值或賬面凈值，視所采用的折舊方法而定）進(jìn)行比較。 將同一類(lèi)別下的資產(chǎn)平均預(yù)計(jì)使用年限與公司確定可使用年限的指南比較。如下頁(yè)示例3 ，該測(cè)試應(yīng)當(dāng)是非常簡(jiǎn)單的，并可就當(dāng)期計(jì)提折舊額的合理性提供保證。 通過(guò)重新計(jì)算各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊實(shí)施更為詳盡的分析程序，即根據(jù)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊率，以及期初各該類(lèi)固定資產(chǎn)的原值（或賬面凈值）并就當(dāng)期增加及減少固定資產(chǎn)的影響進(jìn)行調(diào)整后對(duì)本期固定資產(chǎn)折舊的合理性進(jìn)行更為詳盡的核對(duì)。正如后面示例4所呈現(xiàn)的，該測(cè)試通常是更有說(shuō)服力的分析程序。 平均固定 預(yù)計(jì)可 前期預(yù)計(jì) 當(dāng)期折舊(a) 資產(chǎn)余額 使用年限 可使用年限 47001 (b) (c)=(b)/(a) β___________________________________________________________________________________房屋建筑物 207,885 8,335,825 δ 年 年機(jī)器設(shè)備 225,478 2,875,578 δ 年 Ω 年工廠(chǎng)設(shè)備 95,794 1,172,965 δ 年 年辦公設(shè)備 51,825 587,528 δ 年 年機(jī)動(dòng)車(chē)輛 104,668 314,478 δ 年 年租賃改良 33,128 165,607 δ 年 年 (b) 根據(jù)47001，按期初及期末余額的平均值計(jì)算 β 根據(jù)前期工作底稿 δ 根據(jù)公司制定的可使用年限指引，平均預(yù)計(jì)可使用年限是合理的（見(jiàn)470010）。 與前期比較是合理的 Ω 當(dāng)年內(nèi)，一臺(tái)價(jià)值約45萬(wàn)元、可使用年限為10年的設(shè)備已提足折舊（根據(jù)固定資產(chǎn)登記簿的審閱）。如果和上一年一樣，當(dāng)年計(jì)提全年的折舊，與前期相比是合理的。三、一般審計(jì)程序（續(xù)） 為發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)合理地計(jì)入費(fèi)用的項(xiàng)目而進(jìn)行的測(cè)試 中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都要求將使用年限超過(guò)一年的固定資產(chǎn)項(xiàng)目予以資本化，其成本于預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)傊晾麧?rùn)表中的成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目中。實(shí)踐中，公司通常會(huì)確定應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)的項(xiàng)目的單位價(jià)值最低限額。 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響不大，則確定固定資產(chǎn)單位價(jià)值最低限額的作法可以接受。例如，如果公司規(guī)定該最低限額為1000元，根據(jù)公司政策已將成本為750元的辦公椅成本直接記入費(fèi)用，我們作為審計(jì)師，即使辦公椅的預(yù)計(jì)使用年限為10年，我們?nèi)詿o(wú)需認(rèn)為這是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離。該背離對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響很小。但是，切記此類(lèi)最低額度僅作為操作指引，旨在降低詳細(xì)記錄小額項(xiàng)目的繁重工作量。此類(lèi)限額不應(yīng)盲目遵循，應(yīng)考慮是否符合常識(shí)。例如，如果上述公司購(gòu)置了100把辦公椅，每把椅子成本為750元，購(gòu)置成本直接記入費(fèi)用，則我們有可能應(yīng)建議將辦公椅的成本確認(rèn)為固定資產(chǎn)并在其使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。 為了測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)置支出是否被不恰當(dāng)?shù)赜浫胭M(fèi)用，我們可能審閱利潤(rùn)表中的維修、修理費(fèi)用及采購(gòu)項(xiàng)目。通常，只需對(duì)高于公司的固定資產(chǎn)單位價(jià)值最低限額的金額實(shí)施測(cè)試。此時(shí)，我們列出所有性質(zhì)上可能屬于資本支出但被計(jì)入費(fèi)用的項(xiàng)目。我們與級(jí)別較高的審計(jì)人員共同審閱清單，后者將確定實(shí)施額外審計(jì)測(cè)試的范圍。在某些情況下，我們對(duì)維修費(fèi)用的測(cè)試限于將當(dāng)期記入費(fèi)用的金額與前期維修支出及當(dāng)期預(yù)算相比較。如果“固定資產(chǎn)”不正確地作為費(fèi)用處理，而未予以資本化，這將引起有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)金額及利潤(rùn)表中折舊費(fèi)用完整性的問(wèn)題（即，低估此類(lèi)金額）。如果遺漏檢查重大項(xiàng)目，則存在客戶(hù)未來(lái)業(yè)績(jī)可能看起來(lái)比實(shí)際要好的風(fēng)險(xiǎn) – 如，偏低的固定資產(chǎn)余額導(dǎo)致折舊費(fèi)用偏低，從而導(dǎo)致以后期間利潤(rùn)偏高。四、固定資產(chǎn)是否存在減值? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第四條、第六條和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào) –資產(chǎn)減值》（IAS 36）第9段規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?！薄百Y產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。”。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，減值計(jì)算的引發(fā)點(diǎn)是是否有跡象表明資產(chǎn)可能減值。如果無(wú)此類(lèi)“跡象”，則無(wú)需實(shí)施減值測(cè)試。 大部分資產(chǎn)減值審計(jì)工作將由項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理實(shí)施，因?yàn)榇隧?xiàng)工作需要判斷及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)且計(jì)算可能較復(fù)雜。但是你作為助理人員，應(yīng)在審計(jì)工作中留意任何減值跡象。在你所承擔(dān)的審計(jì)工作中可能為減值跡象的存在提供證據(jù)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域就是固定資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)查。在實(shí)地盤(pán)查固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)留意是否存在閑置、損壞或明顯過(guò)時(shí)的資產(chǎn)，或未滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)行的資產(chǎn)，并向項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理報(bào)告你對(duì)此方面問(wèn)題的任何有關(guān)考慮。四、固定資產(chǎn)是否存在減值?（續(xù)）以下是較高級(jí)別的審計(jì)人員需留意的其他減值跡象，供助理人員參考：外部信息 特定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值大幅降低。所生產(chǎn)的產(chǎn)品虧本出售就是一個(gè)常見(jiàn)的資產(chǎn)減值跡象。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部信息來(lái)源 與客戶(hù)管理層討論。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。即客戶(hù)管理層終止或重組某一資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、或在預(yù)計(jì)日期前處置資產(chǎn)或大幅縮減該資產(chǎn)的生產(chǎn)規(guī)模等計(jì)劃。 如果減值損失源于減值計(jì)算，應(yīng)立即作為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表。資產(chǎn)減值評(píng)估涉及財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)價(jià)認(rèn)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，屬于該準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；而《