【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)證。我們應(yīng)審閱文件或證書的原件，以驗證其是否為偽造文件（存在性、權(quán)利及義務(wù)）。 審閱機動車輛登記證（存在性、權(quán)利及義務(wù)）。 審閱固定資產(chǎn)購置的銷售及采購協(xié)議及銷售發(fā)票（存在性、完整性、權(quán)利及義務(wù)）。土地使用權(quán)證及房產(chǎn)證的相關(guān)申請程序背景資料匯總詳見本指引附件。 實地盤查固定資產(chǎn) 根據(jù)我們對客戶控制的評估及我們在審計程序表中所列審計方法，如果我們需要就固定資產(chǎn)賬戶反映的資產(chǎn)的存在性獲得額外保證，則我們需考慮對重要資產(chǎn)及重大增加項目實施實地盤查。固定資產(chǎn)的實地盤查與旨在確定存貨現(xiàn)狀的存貨實地盤點類似（見外勤工作指南“存貨監(jiān)盤與底稿編制”）。固定資產(chǎn)實地盤查可與存貨實地盤點同時進行。 巡看客戶廠區(qū)為觀察資產(chǎn)的存在和狀況提供了機會。我們抽查部分選定的固定資產(chǎn)項目，記錄其詳情（如編號、名稱及所在地點）并將其核對至固定資產(chǎn)登記簿或新增固定資產(chǎn)明細表以確保其已準確入賬（“實賬相符”），以及進行相反方向的測試（“賬實相符”）。 在實地盤查中，我們應(yīng)留意是否存在未使用或閑置固定資產(chǎn)。這可能是資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)在實施減值審計程序時對該減值跡象進行評估。 測試折舊計提的合理性計算當期折舊費用可采用多種方法，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。公司通常采用的方法應(yīng)反映公司與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。不論采用何種方法，作為審計師，我們主要應(yīng)確認預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值是否合理，所采用的方法是否一貫應(yīng)用，以及折舊額的計算是否準確。三種最常用的折舊方法是：(i) 直線法（年限平均法） 在預(yù)計可使用年限內(nèi)將資產(chǎn)成本減去預(yù)計凈殘值（假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額）后的余額（應(yīng)計折舊額）均衡分攤至成本或費用。 例如，可使用年限為10年。三、一般審計程序（續(xù)） 測試折舊的合理性（續(xù)）(ii) 余額遞減法 按逐期遞減的余額（年初資產(chǎn)賬面凈值）的固定比例將資產(chǎn)成本分攤至成本或費用。所采用的固定比例隨資產(chǎn)預(yù)計可使用年限的不同而不同。 通常采用雙倍余額遞減法。該方法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 例如，假設(shè)公司購置一臺價值50萬元的機器，該機器預(yù)計使用年限為10年，公司購置當年計提折舊額為10萬元（50萬元的20%直線法計提折舊的雙倍）。次年計提折舊額為8萬元（第2年初賬面凈值40萬元的20%）。(iii)工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法，例如根據(jù)以預(yù)計總產(chǎn)出量衡量的生產(chǎn)年限或預(yù)計總機器工時在其使用壽命內(nèi)分攤資產(chǎn)成本。該方法通常用于石油、天然氣及其他礦產(chǎn)采掘行業(yè)。當?shù)V產(chǎn)儲備開采完畢后，相關(guān)生產(chǎn)性資產(chǎn)便不再具有價值。例如一公司購置了一臺價值30萬元的機器，該機器預(yù)計使用年限為10年。預(yù)計總產(chǎn)量為3千萬單位（假設(shè)最初5年里每年生產(chǎn)4百萬單位，在剩余5年里每年生產(chǎn)2百萬單位）。則最初5年及剩余5年每年計提折舊額分別為4萬元及2萬元。(iv) 年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個分數(shù)的分子代表尚可使用年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。在測試折舊的合理性時，可能需實施以下程序： 確定預(yù)計的經(jīng)濟可使用年限（即使用壽命）是否合理。 測試折舊計算的數(shù)字準確性（固定資產(chǎn)計價；折舊計量）。 確定租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷的期間。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)于剩余租賃年限或改良本身的使用年限二者中較短的期間內(nèi)攤銷（固定資產(chǎn)計價；折舊計量）。 確定折舊方法是否與前期一致。三、一般審計程序（續(xù)） 測試折舊的合理性（續(xù)）為了確定客戶的折舊計算是否與前期一致，你不僅需要了解前期采用的折舊方法及資產(chǎn)使用壽命，還應(yīng)把握對于資產(chǎn)購置及出售當年的折舊計提政策。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 在許多情況下，客戶對折舊的控制（如計算機系統(tǒng)控制；管理層將實際計提的折舊額與預(yù)算的比較）可能導(dǎo)致對折舊計算的詳細測試不再具有必要性。此時，我們更多依賴分析程序以就折舊計提的合理性提供保證。通常在這些情形下執(zhí)行的分析程序包括： 將當期折舊額與前期比較，并考慮當期（及前期）固定資產(chǎn)購置及處置對各該期間折舊費用的影響。 將當期折舊額與相關(guān)資產(chǎn)的平均余額（原值或賬面凈值，視所采用的折舊方法而定）進行比較。 將同一類別下的資產(chǎn)平均預(yù)計使用年限與公司確定可使用年限的指南比較。如下頁示例3 ，該測試應(yīng)當是非常簡單的，并可就當期計提折舊額的合理性提供保證。 通過重新計算各類固定資產(chǎn)的折舊實施更為詳盡的分析程序，即根據(jù)各類固定資產(chǎn)的折舊率，以及期初各該類固定資產(chǎn)的原值（或賬面凈值）并就當期增加及減少固定資產(chǎn)的影響進行調(diào)整后對本期固定資產(chǎn)折舊的合理性進行更為詳盡的核對。正如后面示例4所呈現(xiàn)的，該測試通常是更有說服力的分析程序。 平均固定 預(yù)計可 前期預(yù)計 當期折舊(a) 資產(chǎn)余額 使用年限 可使用年限 47001 (b) (c)=(b)/(a) β___________________________________________________________________________________房屋建筑物 207,885 8,335,825 δ 年 年機器設(shè)備 225,478 2,875,578 δ 年 Ω 年工廠設(shè)備 95,794 1,172,965 δ 年 年辦公設(shè)備 51,825 587,528 δ 年 年機動車輛 104,668 314,478 δ 年 年租賃改良 33,128 165,607 δ 年 年 (b) 根據(jù)47001，按期初及期末余額的平均值計算 β 根據(jù)前期工作底稿 δ 根據(jù)公司制定的可使用年限指引，平均預(yù)計可使用年限是合理的（見470010）。 與前期比較是合理的 Ω 當年內(nèi)，一臺價值約45萬元、可使用年限為10年的設(shè)備已提足折舊（根據(jù)固定資產(chǎn)登記簿的審閱）。如果和上一年一樣，當年計提全年的折舊，與前期相比是合理的。三、一般審計程序（續(xù)） 為發(fā)現(xiàn)不恰當合理地計入費用的項目而進行的測試 中國的會計準則、會計制度和國際財務(wù)報告準則都要求將使用年限超過一年的固定資產(chǎn)項目予以資本化，其成本于預(yù)計可使用年限內(nèi)系統(tǒng)分攤至利潤表中的成本費用類項目中。實踐中，公司通常會確定應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)的項目的單位價值最低限額。 如果對財務(wù)報表的整體影響不大，則確定固定資產(chǎn)單位價值最低限額的作法可以接受。例如，如果公司規(guī)定該最低限額為1000元，根據(jù)公司政策已將成本為750元的辦公椅成本直接記入費用，我們作為審計師，即使辦公椅的預(yù)計使用年限為10年，我們?nèi)詿o需認為這是對會計準則的背離。該背離對財務(wù)報表整體的影響很小。但是，切記此類最低額度僅作為操作指引，旨在降低詳細記錄小額項目的繁重工作量。此類限額不應(yīng)盲目遵循，應(yīng)考慮是否符合常識。例如，如果上述公司購置了100把辦公椅，每把椅子成本為750元，購置成本直接記入費用，則我們有可能應(yīng)建議將辦公椅的成本確認為固定資產(chǎn)并在其使用壽命內(nèi)計提折舊。 為了測試固定資產(chǎn)購置支出是否被不恰當?shù)赜浫胭M用，我們可能審閱利潤表中的維修、修理費用及采購項目。通常，只需對高于公司的固定資產(chǎn)單位價值最低限額的金額實施測試。此時，我們列出所有性質(zhì)上可能屬于資本支出但被計入費用的項目。我們與級別較高的審計人員共同審閱清單，后者將確定實施額外審計測試的范圍。在某些情況下，我們對維修費用的測試限于將當期記入費用的金額與前期維修支出及當期預(yù)算相比較。如果“固定資產(chǎn)”不正確地作為費用處理，而未予以資本化，這將引起有關(guān)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)金額及利潤表中折舊費用完整性的問題（即，低估此類金額）。如果遺漏檢查重大項目，則存在客戶未來業(yè)績可能看起來比實際要好的風險 – 如，偏低的固定資產(chǎn)余額導(dǎo)致折舊費用偏低，從而導(dǎo)致以后期間利潤偏高。四、固定資產(chǎn)是否存在減值? 根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第四條、第六條和《國際會計準則第36號 –資產(chǎn)減值》（IAS 36）第9段規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。”“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額?！薄？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。對于固定資產(chǎn)而言，減值計算的引發(fā)點是是否有跡象表明資產(chǎn)可能減值。如果無此類“跡象”，則無需實施減值測試。 大部分資產(chǎn)減值審計工作將由項目復(fù)核經(jīng)理實施，因為此項工作需要判斷及實踐經(jīng)驗且計算可能較復(fù)雜。但是你作為助理人員，應(yīng)在審計工作中留意任何減值跡象。在你所承擔的審計工作中可能為減值跡象的存在提供證據(jù)的一個關(guān)鍵領(lǐng)域就是固定資產(chǎn)實地盤查。在實地盤查固定資產(chǎn)時，應(yīng)當留意是否存在閑置、損壞或明顯過時的資產(chǎn)，或未滿負荷運行的資產(chǎn)，并向項目復(fù)核經(jīng)理報告你對此方面問題的任何有關(guān)考慮。四、固定資產(chǎn)是否存在減值?（續(xù)）以下是較高級別的審計人員需留意的其他減值跡象，供助理人員參考：外部信息 特定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場價值大幅降低。所生產(chǎn)的產(chǎn)品虧本出售就是一個常見的資產(chǎn)減值跡象。 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部信息來源 與客戶管理層討論。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。即客戶管理層終止或重組某一資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、或在預(yù)計日期前處置資產(chǎn)或大幅縮減該資產(chǎn)的生產(chǎn)規(guī)模等計劃。 如果減值損失源于減值計算，應(yīng)立即作為費用計入利潤表。資產(chǎn)減值評估涉及財務(wù)報表計價認定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，屬于該準則規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；而《